Банк экспертных заключений

Ответ:

Для целей распределения входного НДС при совмещении налогообложения в виде ЕНВД и общего режима налогообложения организация должна определить пропорцию исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за 4 квартал 2013 г.

Обоснование:

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении данных видов предпринимательской деятельности.

Согласно п.1 ст.170 НК РФ налоговые вычеты, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Налогоплательщик вправе применить вычет только  после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

 Как установлено абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим одновременно облагаемые НДС и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

В соответствии с абз.6 п.4 ст.170 НК РФ налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, раздельный учет сумм налога ведется в аналогичном порядке

Согласно абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ НДС принимается к вычету либо учитывается в стоимости товаров (работ, услуг) в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Исходя из вышеуказанных норм в соответствии с положениями учетной политики, организация должна определить пропорцию по итогам работы за 4 квартал 2013г. и распределить НДС, предъявленный поставщиком:

- в доле, приходящейся на облагаемые НДС операции (общий режим налогообложения), предъявить к вычету в 4 квартале 2013г.,

- в доле, приходящейся на необлагаемые НДС операции (ЕНВД), включить в стоимость подписки и признать равномерно в расходах в течение 2014г. в соответствии с пп.3 п.7 ст.272 НК РФ, на последнее число каждого  отчетного (налогового) периода.

Автор: И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс