Банк экспертных заключений

Ответ:

Действующее законодательство не устанавливает ограничений на срок, который работник должен работать в организации после окончания обучения, оплаченного работодателем.
Принять в качестве расходов затраты на обучение организация может при соблюдении условий, определённых в НК РФ.

Обоснование:

По условиям ученического договора организация обеспечивает получение работником образования, а работник обязуется пройти обучение и проработать по трудовому договору с работодателем в течение установленного в договоре срока (ст. ст. 198-199 ТК РФ). Ученический договор может быть заключен как с работником организации, так и с лицом, претендующим на должность в организации. Ученический договор действует со дня, указанного в нем, в течение предусмотренного договором срока, необходимого для получения соответствующей квалификации (ч. 1 ст. 200, ч. 1 ст. 201 ТК РФ).

Перечень условий ученического договора определён в ст. 199 ТК РФ, там же определено, то этот перечень не является исчерпывающим. При этом приведённые нормы не устанавливают ни конкретного, ни порядок определения срока, в течение которого лицо, прошедшее обучение, должно проработать в организации, оплатившей это обучение, после его завершения. То есть срок отработки устанавливается по соглашению между работником и работодателем и может быть определён либо в виде конкретной даты, либо срока, исчисляемого по каким-либо правилам.

Расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ. Согласно п. 3 указанной статьи, затраты на оплату обучения работников учитываются при соблюдении следующих условий: если такое обучение осуществляется на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию или иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус; если такое обучение проходят работники организации, с которыми заключен трудовой договор или физические лица, заключившие ученический договор, предусматривающий обязанность лица не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить с организацией трудовой договор и отработать не менее одного года.

Таким образом, в ученическом договоре со своим работником организация может предусмотреть любой срок отработки и учесть расходы на обучение в налоговом учёте. А в случае заключения ученического договора с претендентом на должность организация сможет включить в состав расходов затраты на обучение только если ученическим договором предусмотрена обязанность лица, проходящего обучение, не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить с организацией, оплатившей его обучение, трудовой договор и отработать в ней не менее одного года.

При этом если трудовой договор между таким лицом и организацией будет прекращен до истечения одного года с даты начала его действия (за исключением расторжения договора по независящим от воли сторон обстоятельствам, названным в ст. 83 ТК РФ) или вообще не будет заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, организация будет обязана восстановить сумму расходов на обучение путем её отражения в составе внереализационных доходов (подп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ).

Автор: Юхаранова М.Г.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс