Банк экспертных заключений

Ответ:

С суммы безнадежного долга по займу, выданному ИП, списанного организацией в связи с истечением срока исковой давности, физическое лицо обязано заплатить НДФЛ не позднее 1 декабря 2017 года на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Обязанности подавать декларацию и самостоятельно исчислять НДФЛ у налогоплательщика не возникает.

Обоснование:

По общему правилу в соответствии п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация по НДФЛ, на основании которой исчисляется НДФЛ, представляется определенными категориями налогоплательщиков не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В число таких плательщиков входят и индивидуальные предприниматели (п. 5 ст. 227 НК РФ).

Согласно п. 3 ст.229 НК РФ в случае прекращения предпринимательской деятельности до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в 5-дневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. А по итогам представленной декларации в 15-дневный срок налогоплательщик обязан уплатить сумму налога в соответствии с поданной декларацией.

Учитывая вышеизложенные нормы закона, а также условия рассматриваемой ситуации, на момент возникновения дохода в виде списанного безнадежного долга (март 2016 г) налогоплательщик уже не имел статуса ИП, при этом доходы, полученные в рамках предпринимательской деятельности он обязан был отразить в декларации об окончании деятельности в качестве предпринимателя, поэтому НДФЛ с суммы дохода в виде списанного безнадежного долга должен им быть уплачен в качестве физического лица, не зарегистрированного в качестве предпринимателя.

При получении налогоплательщиком, который не является предпринимателем, от Организации дохода, подлежащего налогообложению, в частности в виде списанного безнадежного долга, Организация на основании п. 1 ст. 24 и ст. 226 НК РФ признается налоговым агентом и должна исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 и 230 НК РФ.

При этом исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах» пункт 1 статьи 223 Кодекса дополнен пп.5, согласно которому дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации.

На основании п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога В соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 введен Федеральным законом от 29.12.2015 № 396-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Другими словами, применительно к рассматриваемой ситуации, обязанности подавать декларацию и самостоятельно исчислять налог у физического лица не возникает. Налог уплачивается им не позднее 1 декабря 2017 г. на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Таким образом, с суммы безнадежного долга, списанного Организацией, физическое лицо обязано заплатить НДФЛ не позднее 1 декабря 2017 года на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Обязанности подавать декларацию и самостоятельно исчислять НДФЛ у налогоплательщика не возникает.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс