Банк экспертных заключений

Ответ:

Учреждение обязано сумму полученной субсидии в рамках госзадания учитывать при расчете пропорции в целях ведения раздельного учета за 2 кв. 2017 г. Не включение данной суммы в расчет является нарушением правил ведения раздельного учета «входного» НДС.

Обоснование:

Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, за исключением предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ).

В п. 2 ст. 170 НК РФ установлены случаи, когда суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) учитываются в их стоимости. К таким случаям относятся в числе прочих приобретение товаров (работ, услуг), используемых для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

При этом, если налогоплательщик осуществляет одновременно как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, он обязан применить правило ведения раздельного учета сумм НДС (п. 4 ст. 170  НК РФ).

Пунктом 4 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы предъявленного НДС продавцами товаров (работ, услуг):

• учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), соответствии с п. 2 ст.170 НК РФ по товарам (работам, услугам),  используемым для осуществления не облагаемых НДС  операций;
• принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), используемым только для операций, облагаемых НДС;
• принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных п. 4.1 ст. 170 НК РФ.

При этом пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период (п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Согласно условий рассматриваемого вопроса Учреждение приобретало товары, работы, услуги, которые использовались как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности. При этом в рамках необлагаемой деятельности учреждение оказывает услуги в том числе и в рамках госзадания, на выполнение которого была получена субсидия в 2 кв. 2017 г.

Следовательно, товары (материалы), приобретаемые учреждением использовались им как в облагаемой деятельности, так и в рамках госзадания, источником финансирования которого является субсидия. В этой связи, а также учитывая  вышеизложенные нормы закона, субсидия подлежит  включению в общую сумму выполненных налогоплательщиком работ (оказанных услуг) для целей определения размера НДС, подлежащего вычету (Письмо Минфина России от 04.04.2016 № 03-07-11/18785, Письмо ФНС России от 04.06.2015 № ГД-4-3/9632@, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1407/11 по делу № А40-167992/09-13-1421, Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2013 № 966-О, Постановление АС Дальневосточного округа от 01.02.2017 по делу № А04-1061/2016).

Таким образом, учреждение обязано сумму полученной субсидии в рамках госзадания, учитывать при расчете пропорции в целях ведения раздельного учета за 2 кв. 2017 г. Не включение данной суммы в расчет является нарушением правил ведения раздельного учета «входного» НДС.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс