Банк экспертных заключений

Ответ:

Лизингополучатель при учете расходов по лизинговому имуществу в целях исчисления налога на прибыль  не вправе применить амортизационную премию, однако у него есть возможность  воспользоваться коэффициентом ускоренной амортизации не выше 3.

Обоснование:

Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) (п. 10 ст. 258 НК РФ).

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик при исчислении налога на прибыль  вправе  включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Данный вид  расходов классифицируется как  амортизационная премия.

При этом под капитальными вложениями следует понимать инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования и другие затраты (ст. 1 Федерального закона от 25 февраля 1999 г.№ 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»).

В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

Следовательно, как раз расходы лизингодателя по приобретению основного средства, передаваемого во временное владение и пользование лизингополучателю, следует рассматривать для целей налогообложения прибыли как капитальные вложения. А у лизингополучателя напротив, отсутствуют расходы на капитальные вложения при наличии расходов, связанных с исполнением договора лизинга.

В этой связи у лизингополучателя оснований для применения амортизационной премии при получении им предмета лизинга во временное владение и пользование не имеется. Данные выводы подтверждаются разъяснениями Минфина России, данными в Письме от 09.12.2015 № 03-07-11/71838.

Однако следует отметить, что в рассматриваемой ситуации лизингополучатель вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) (п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

В этой связи Минфин России в указанном выше письме отмечает, что несмотря на то, что лизингополучатель не вправе применить амортизационную премию, он может использовать иные инструменты, установленные главой 25 НК РФ, в целях более быстрого списания стоимости объекта основных средств на расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли организаций, а именно коэффициент ускоренной амортизации , но не выше 3.

Таким образом,  лизингополучатель при учете расходов по лизинговому имуществу в целях исчисления налога на прибыль  не вправе применить амортизационную премию, однако у него есть возможность  воспользоваться коэффициентом ускоренной амортизации не выше 3.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс