Банк экспертных заключений

Ответ:

С 01.07.2017 года при использовании ККТ с фискальным накопителем необходимо указывать признак расчета. При оплате товара подарочным сертификатом указывается признак расчета «полная оплата, в том числе с учетом аванса (предварительной оплаты) в момент передачи предмета расчета». В этом случае не будет дополнительного дохода у организации и не возникнет обязанности исчисления и уплаты налога по УСН.

Обоснование:

На данный момент применении ККТ производится на основании требований, установленных Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа», в соответствии с которым организация с 01.07.2017 года обязана применять ККТ с фискальным накопителем.  Это позволит налогоплательщикам передавать данные о выручке в ИФНС в режиме реального времени.

До внесения данных изменений в законодательство налоговые органы суммы по оплаченным подарочным сертификатам приравнивали к предоплате за товар.

Контролирующие органы поясняли что обмен подарочного сертификата на товары признается реализацией товара и на основании этого суммы оплаты подарочных сертификатов, полученные организацией от потенциальных покупателей в счет предстоящей реализации товаров, учитываются в доходах от реализации для целей налогообложения прибыли на дату непосредственной реализации товаров (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.09.2010 № 17-15-098018).

В связи с участившимися вопросами по изменениям, внесенным в закон о применении КТТ Минфин России дал разъяснения в Письмах:

• от 09.11.2016 № АС-4-20/21227@;
• от 27.01.2017 № 03-01-15/4114.

Минфин пояснил, что оплата при приобретении сертификата признается авансовым платежом, но при этом по новым требованиям, предъявляемым к ККТ, в чеках ККТ будет отражена реализация товара с учетом внесенной ранее оплаты (внесенных наличных средств) при приобретении подарочного сертификата.

На данный момент действует Приказ ФНС России от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@ «Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию».

Данный приказ содержит перечень признака расчетов. В этот перечень входят в частности:

• полная предварительная оплата до момента передачи предмета расчета;
• полная оплата, в том числе с учетом аванса (предварительной оплаты) в момент передачи предмета расчета.

Анализируя нормативные акты, регулирующие применение ККТ и разъяснения контролирующих органов можно сделать однозначный вывод, что при применении ККТ с 01.07.2017 при реализации подарочного сертификата необходимо пробить чек ККТ. В дальнейшем при обмене подарочного сертификата на товар необходимо будет пробить чек ККТ с признаком расчета «полная оплата, в том числе с учетом аванса (предварительной оплаты) в момент передачи предмета расчета».

Автор: Буцкая И.М.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс