Банк экспертных заключений

Ответ:

Сумма переплаты транспортного налога, поступившая на расчетный счет организации, признается доходом в целях исчисления единого налога по УСН.

Обоснование:

В соответствии с п. 1 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.

Возврат налога производится по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п.6 ст.78 НК ФР).

Пунктом 1 ст.346.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения по единому налогу учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.1 и 2 ст. 248 НК РФ для налога на прибыль организаций. При этом при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст.251 НК РФ (п.1.1 ст.346.15 НК РФ).

Согласно п.1 ст.248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст.249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст.250 НК РФ.

Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п.2 ст.248 НК РФ).

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен ст.251 НК РФ и является закрытым Письмо Минфина России от 07.04.2017 № 03-03-06/3/20767, от 09.03.2017 № 03-03-06/1/13147, от 22.02.2017 № 03-03-07/10340, от 12.12.2016 № 03-03-06/1/73834).

По разъяснениям Минфина России, данным в Письме от 22.02.2017 № 03-03-07/10340, если доходы, получаемые организацией, не поименованы в ст.251 НК РФ, то они подлежат учету для целей налога на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 30.05.2016 № 03-03-06/3/30922.

Поскольку в перечне доходов, не подлежащих налогообложению, не содержится такой вид дохода, как возврат суммы переплаты по налогам, по нашему мнению, указанные средства должны признаваться доходом в целях исчисления единого налога по УСН.

Кроме того, на основании п.1 ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл.25 НК РФ.

Налогоплательщики – упрощенцы согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ уменьшает полученные доходы на расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных в соответствии с НК РФ, за исключением единого налога по УСН. Указанные расходы учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 30.03.2012 № 03-11-06/2/49).

То есть фактически суммы уплаченного транспортного налога (в т.ч. переплата) учтены организацией в расходах при исчислении единого налога, поэтому при возврате налоговым органом переплаты налога на расчетный счет организации возникает экономическая выгода.

В соответствии с п.1 ст.346.17 НК РФ датой получения доходов на УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Поэтому суммы возвращенного транспортного налога должны учитываться в доходах при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН,  на день поступления денег на счет в банке.

Автор: И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс