Банк экспертных заключений

Ответ:

Организация вправе учесть суммы таможенного сбора в составе расходов при исчислении налога на прибыль по товару, по которому получен отказ в выпуске. Однако возможны претензии проверяющих, поэтому Организации надо быть готовой отстаивать свою позицию в суде.

Обоснование:

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), при этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252  НК РФ).

К прочим расходам, связанным с производством и реализаций отнесены в частности таможенные пошлины и сборы, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, которые учитываются при исчислении налога на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса следует, что экспорт оборудования не состоялся по причине отказа таможни в выпуске, в результате досмотра, однако таможенный сбор по данной ГТД был списан таможней со счета компании.

В данной ситуации полагаем, что компания вправе включить упомянутые суммы таможенного сбора в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как экономически оправданные затраты .

При этом расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеет значение цель и направленность такой деятельности, а не ее результат (п. 2 Определения № 1072-О-О, п. 3 Определения № 320-О-П, п. 3 Определения № 366-О-П).

В данном случае компания пыталась осуществить экспортную поставку, которая временно была отложена из за не выпуска продукции в результате досмотра, при этом позже данный товар был все же отправлен на экспорт. Другими словами, цель и направленность деятельности компании – экспортная поставка оборудования- вполне реальна и направлена на получение дохода (экспортной выручки).

При этом экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (п. 2 Определения № 1072-О-О, п. 3 Определения № 320-О-П,  п. 3 Определения №366-О-П).

Другими словами, несмотря на тот факт, что на определенном этапе экспортная сделка не состоялась (в выпуске отказано) и реализация временно отсутствовала при наличии расходов в виде таможенного сбора, это не может повлиять на признание данных расходов экономически необоснованными, поскольку все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны налоговые органы (п. 2 Определения № 1072-О-О, п. 3 Определения № 320-О-П, п. 3 Определения № 366-О-П).

При этом следует отметить, что в некоторых судебных решениях суд обязывает налогоплательщика доказать обоснованность своих расходов (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.09.2010 № А05-9171/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.01.2010 № А78-1556/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.2012 № А46-7027/2011). Поэтому существует риск в получении претензий от проверяющих при включении данных затрат в состав расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль.

Таким образом Организация вправе учесть суммы таможенного сбора в составе расходов при исчислении налога на прибыль по товару, по которому получен отказ в выпуске. Однако возможны претензии проверяющих, поэтому Организации надо быть готовым отстаивать свою позицию. С учетом мнения высших судов у Организации есть на это все шансы.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс