Банк экспертных заключений

Ответ:

Гражданским законодательством установлено, что физическое лицо отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание), поэтому после прекращения физлицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя он продолжает нести перед кредиторами имущественную ответственность по своим обязательствам. Исключение физлица – ИП из ЕГРИП не является основанием для списания дебиторской задолженности, поэтому задолженность может быть списана только после истечения срока исковой давности, но не в 2017г., а в 2020 г.

Обоснование:

В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (п.1 ст.810 ГК РФ).

Пунктом 2 ст. 266 НК РФ установлено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа.

В целях налогообложения прибыли суммы безнадежных долгов приравниваются к убыткам, полученным налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, и включаются в состав внереализационных расходов организации ( пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Из норм НК РФ следует, что списать задолженность можно только организации в случае исключения ее из ЕГРЮЛ, а исключение физлица – ИП из ЕГРИП не является основанием для списания дебиторской задолженности.

Однако на основании ст. 24 ГК РФ гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

Поэтому после прекращения гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя он продолжает нести перед кредиторами имущественную ответственность по своим обязательствам (Письмо Минфина России от 16.09.2015 № 03-03-06/53157).

На основании изложенного, задолженность по предоставленному займу может быть списана только после истечения срока исковой давности.

НК РФ не содержит определения срока исковой давности. На основании ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

В соответствии со ст.195 ГК РФ срок исковой давности - срок, в течение которого можно обратиться в суд за взысканием задолженности с должника.

Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст.200 ГК РФ (п. 1 ст. 196 ГК РФ).

Пунктом 2 ст. 200 ГК РФ предусмотрено, что по обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Поскольку срок исполнения по договору займа наступает в 2017г., в случае, если заем в течение 3 лет после наступления срока его погашения так и не будет возвращен, задолженность, по нашему мнению, может быть списана в целях налогообложения прибыли, то есть не в 2017, а в 2020г.

Автор: Разумова И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс