Банк экспертных заключений

Ответ:

Организация при передаче оборудования на тестирование  (01.06.2016 г.) обязана исчислить НДС с суммы стоимости оборудования, определенной договором (10 000 руб), отразив при этом  данную операцию в декларации за 2 кв. 2016 г. Минфин РФ рассматривает передачу имущества в безвозмездное пользование как оказание услуг по предоставлению имущества в пользование на безвозмездной основе, при этом большинство судов, в том числе ВАС, поддерживают котроллеров.  

Обоснование:

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ  объектом налогообложения по НДС признается реализация  товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав на территории РФ, в том числе и на безвозмездной основе (абз. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

По договору безвозмездного пользования одна сторона обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ). При этом к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные ГК РФ в отношении договора аренды (п. 2 ст. 689 ГК РФ).

С учетом вышеизложенных законодательных норм, Минфин РФ рассматривает передачу имущества в безвозмездное пользование как оказание услуг по предоставлению имущества в пользование на безвозмездной основе (ссуды) (Письма Минфина России от 25.04.2014 № 03-07-11/19393, от 17.01.2013 № 03-07-08/04, от 01.02.2013 № 03-03-06/1/2069, от 29.07.2011 № 03-07-11/204).

В общем порядке в целях исчисления НДС моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Поскольку в рассматриваемом случае  оплата при передаче оборудования на тестирование отсутствует, то моментом определения налоговой базы будет являться момент передачи оборудования (01.06.2016 г).

Пунктом 2 ст. 154 НК РФ установлено, что при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость таких товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3  НК РФ  и без включения в них налога (п.2 ст. 154 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 16.04.2009 N 03-07-08/90).

Другими словами налоговая база в таком случае равна рыночной стоимости передаваемых товаров (работ, услуг). Следуя разъяснениям Минфина России  налоговая база в таком случае определяется на основании данных, отраженных в первичных учетных документах, которыми оформляется передача товаров, работ, услуг (Письмо от 04.10.2012 № 03-07-11/402).

Согласно условиям рассматриваемого вопроса рыночная стоимость передаваемого на тестирование оборудования определена договором и  составила 10 000 руб.

Учитывая вышеизложенное, Организация при передаче оборудования на тестирование  (01.06.2016 г.) обязана исчислить НДС с суммы стоимости оборудования, определенной договором (10 000 руб), отразив при этом  данную операцию в декларации за 2 кв. 2016 г. 

Однако суды по данному вопросу не приходят к единому мнению.

Большая часть судов, в том числе ВАС, поддерживают официальную позицию и отмечают, что предоставление имущества в безвозмездное пользование относится к реализации услуг и облагается НДС. (Постановление ФАС Центрального округа от 22.10.2013 по делу № А09-7059/2012 (Определением ВАС РФ от 28.02.2014 № ВАС-1319/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.11.2012 по делу № А78-4990/2011, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2008 по делу № А44-157/2008 (Определением ВАС РФ от 29.01.2009 № ВАС-401/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Однако есть и противоположная судебная позиция, согласно которой объекта налогообложения НДС в случае безвозмездной передачи - не возникает (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 по делу № А81-4401/2010, Постановление ФАС Московского округа от 29.06.2006 № КА-А41/5591-06 по делу № А41-К2-6946/05, Постановление ФАС Поволжского округа от 06.03.2007 по делу № А65-13556/2006)

Таким образом, Организация при передаче оборудования на тестирование  (01.06.2016 г.) обязана исчислить НДС с суммы стоимости оборудования, определенной договором (10 000 руб), отразив при этом  данную операцию в декларации за 2 кв. 2016 г. Минфин РФ рассматривает передачу имущества в безвозмездное пользование как оказание услуг по предоставлению имущества в пользование на безвозмездной основе, при этом большинство судов, в том числе ВАС, поддерживают котроллеров.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс