Банк экспертных заключений

Ответ:

Налоговый орган не должен выставлять в адрес ООО требование об уплате налогов (пеней, штрафов), поскольку оно носит добровольный порядок уплаты недоимки. Решение о взыскании налога также не выносится. Как требование, так и решение могут быть направлены только налогоплательщику.
В рассматриваемой ситуации взыскание недоимки по результатам выездной проверки ЗАО взыскивается с ООО на основании решения суда в порядке искового производства, то есть службой судебных приставов.

Обоснование:

В соответствии с п.1 ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки и  должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком (п.2,4 ст.69 НК РФ).

Согласно п.1 ст.46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - организации в банках.

При этом на основании п.2 ст.46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика - организации, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика – организации.

Исходя из положений п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 ст.45 НК РФ установлено, что взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. Взыскание налога в судебном порядке производится в том числе в целях взыскания недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) (пп.2 п.2 ст.46 НК РФ).

По разъяснениям ФНС России, данным в Письме от 24.03.2015 № СА-4-7/4709@, в целях реализации права на взыскание суммы задолженности налогоплательщика с его основных или зависимых обществ необходимо учитывать, что такое взыскание осуществляется в порядке искового производства.

Из толкования положений пп.2 п.2 ст.45 НК РФ следует, что до вступления в силу решения арбитражного суда, в котором суд установит зависимость организаций, а также проверит соблюдение условий для взыскания задолженности, установленных пп.2 п.2 ст.45 НК РФ, у основного или зависимого общества будут отсутствовать обязательства перед бюджетом по долгам налогоплательщика-должника.

Исходя из этого, положения гл.46 АПК РФ по искам, поданным в соответствии с пп.2 п.2 ст.45 НК РФ, не применяются, и требование об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке, предусмотренное  ч.2 ст.213 АПК РФ, не направляется.

Также п.3 ст.105 НК РФ установлено, что исполнение вступивших в законную силу решений судов о взыскании налоговых санкций производится в порядке, установленном законодательством РФ об исполнительном производстве.

На основании изложенного, Налоговый орган не должен выставлять в адрес ООО требование об уплате налогов (пеней, штрафов). Решение о взыскании налога также не выносится. В рассматриваемой ситуации взыскание недоимки по результатам выездной проверки ЗАО взыскивается с ООО на основании решения суда в порядке искового производства, то есть службой судебных приставов.

Автор: И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс