Банк экспертных заключений

Ответ:

Нет, не препятствует, на основании пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ сделка не подпадает по контролируемую.

Обоснование:

П. 1 ст. 105.16 НК РФ на налогоплательщиков возложена обязанность по уведомлению налоговых органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в ст. 105.14 НК РФ. Сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).
В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.
В свою очередь, организациями в целях налогового законодательства признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и Международных организаций, созданные на территории РФ (иностранные организации) (п. 2 ст. 11 НК РФ).
П. 2 ст. 306 НК установлено, что под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается филиал, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ. В силу п. 1 ст. 83 НК РФ иностранная организация, которая осуществляет деятельность в России, должна встать на учет в налоговых органах независимо от того, возникает у нее обязанность самостоятельно уплачивать налог на прибыль или нет.
При этом, иностранное представительство вправе исполнять полномочия единоличного исполнительного органа общества, которые ему могут быть переданы, в т.ч. на основании возмездности (абз. 3 п. 1 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», ст. 42 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). 
Постоянное представительство иностранной организации подает уведомление о контролируемых сделках по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@ по месту нахождения. При этом, на титульном листе, в графе «По месту учета (код)» необходимо указать значение 245 «По месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство» (Приложение №1 к Приказу ФНС России от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@). 
Необходимо обратить внимание и на положения пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, где указано, что даже если сделка является контролируемой на основании п. 1 – 3 ст. 105.14 НК РФ, она не будет признаваться таковой, если одновременно стороны сделки выполняют следующие условия:
- зарегистрированы в одном субъекте Российской Федерации;
- не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов Российской Федерации, а также за пределами Российской Федерации;
- не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов Российской Федерации;
- не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;
- отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с пп. 2 - 7 пункта 2 ст. 105.14 НК РФ, а именно: не является плательщиком НДПИ, ЕСХН, имеет право на освобождение от уплаты налога на прибыль на основании п. 1 ст. 246.1, п. 1 ст. 246.3 НК РФ.
Сделки с резидентами офшорных зон признаются контролируемыми, когда сумма доходов по ним за год превышает 120 млн руб. (пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 105.14 НК РФ).
Офшорными компаниями являются юридические лица, зарегистрированные на территориях благоприятного налогового режима, которые приведены в Перечне государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утв. Приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н.
Таким образом, контролируемыми признаются сделки, которые отвечают установленным критериям или же стороной сделки является офшорная компания.
При этом, нормы п. 4 ст. 105.14 НК РФ распространяются на все предыдущие пункты статьи без исключения, что позволяет говорить о том, что даже если сделка признается контролируемой, в том числе и на основании нахождения компании в офшорной зоне, сделка не будет в итоге признаваться таковой и требуется предоставление уведомления. 
Таким образом, применению п. 4 ст. 105.14 НК РФ не препятствует тот факт, что иностранная компания зарегистрирована в офшоре.

Автор: Липкина Т.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс