Банк экспертных заключений

Ответ:

В данном случае в целях определения дохода налогоплательщик, применяющий УСН,  учитывает доходы от реализации и просроченную кредиторскую задолженность, списанную в связи с истечением срока исковой давности.  Сумма налога к уплате по УСН составит 375 тыс. руб. (8 млн. руб. +2 млн. руб. (доходы) - 7.5 млн. руб.(расходы) = 2,5 млн. руб. х 0,15%).

Обоснование:

Независимо от выбранного объекта налогообложения установлен единый порядок учета доходов при упрощенной системе налогообложения. Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые на основании ст. 250 НК РФ. Выручку от реализации определяют, исходя из учета всех поступлений в денежной и натуральной формах (п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). При этом доходы учитываются кассовым методом, т.е. в день поступления денег на счет или в кассу организации. А при неденежных расчетах - в день получения имущества (подписания акта выполненных работ, оказанных услуг) либо погашения задолженности иным способом (ст. 346.17 НК РФ).

Списанная кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности, который в общем случае составляет три года, включается в состав внереализационных доходов и увеличивает налоговую базу по УСН (п. 18 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 1 ст. 196 Гражданского кодекса РФ, Письмо Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883). Ранее об этом Минфин России разъяснял в письмах от 21.02.2011 № 03-11-06/2/29.

Исключение составляет задолженность, указанная в пп. 3.4, 11,21 п. 1 ст. 251 НК РФ, в частности:

• по уплате налогов, налоговых пеней и штрафов;
• по уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов по ним.

При определении объекта налогообложения по УСН не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в том числе доходы организации в виде полученных дивидендов и процентов по определенным видам ценных бумаг, в соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо ФНС России от 07.12.2011 № ЕД-4-3/20628@).

Пунктом  6 ст. 346.18 НК РФ установлено, что  минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке единого налога меньше суммы минимального налога, исчисленного по ставке 1% от доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

Таким образом, в данном случае в целях определения дохода налогоплательщик, применяющий УСН,  учитывает доходы от реализации и просроченную кредиторскую задолженность, списанную в связи с истечением срока исковой давности.  Сумма налога к уплате по УСН составит 375 тыс. руб. (8 млн. руб. +2 млн. руб. (доходы) - 7.5 млн. руб.(расходы) = 2,5 млн. руб. х 0,15%).

Автор: Т.Б.Нечаева
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс