Банк экспертных заключений

Ответ:

Услуги по подбору персонала, оказываемые украинской компанией, не подлежат налогообложению НДС и налогом на прибыль организаций в РФ, соответственно, российская организация не будет выступать налоговым агентом.

Обоснование:

НДС

В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации услуг для целей налогообложения НДС установлен ст. 148 НК РФ.

Согласно пп.5 п.1 ст.148 НК РФ местом реализации услуг признается территория РФ в случае, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на территории РФ (в части оказания видов услуг, не предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.4 настоящего пункта). На основании п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации, оказывающей услуги, признается территория РФ в случае присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в РФ (если услуги оказаны через это постоянное представительство).

По разъяснениям, изложенным в Письме Минфина России от 27.08.2015 № 03-07-08/49541, услуги по подбору персонала к услугам, перечисленным в пп. 1 - 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ, не относятся и, следовательно, в отношении таких услуг применяется положение пп.5 п.1 ст.148 НК РФ. Учитывая изложенное, местом реализации услуг по подбору персонала, оказываемых российской организации иностранной организацией, не осуществляющей деятельности на территории РФ, территория РФ не признается и такие услуги объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в РФ не являются.

Налог на прибыль организаций

Согласно п.1 ст.7 НК РФ если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Пунктом 1 ст.7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995 «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов» предусмотрено, что прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только это предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное в нем постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность, как указано выше, прибыль предприятия облагается налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Для целей настоящего Соглашения выражение «постоянное представительство» означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Договаривающегося Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве (п.1 ст.5 Соглашения).

Исходя из указанных норм, поскольку украинская компания не осуществляет предпринимательскую деятельность в РФ через расположенное в ней постоянное представительство, доходы от оказания услуг по подбору персонала подлежат обложению только в Украине.
На основании п.1 ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства (пп.1 п.3 НК РФ).

Поскольку услуги по подбору персонала, оказываемые украинской компанией, не подлежат налогообложению НДС и налогом на прибыль организаций в РФ, российская организация не будет выступать налоговым агентом.

Автор: И.В. Разумова
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс