Банк экспертных заключений

Ответ:

В данной ситуации, 1 раздел формы 6-НДФЛ за 1 полугодие 2016 г. заполняется в общем порядке. Во 2 разделе расчета 6-НДФЛ за первое полугодие 2016 г. в строках 100 указывается 30 апреля, 31 мая, 30 июня 2016 г., в строках 110 и 120 следует отразить «00.00.0000», в строке 130 -  сумму фактического дохода, полученного иностранцем, в строке 140 ставится ноль. 

Обоснование:

В соответствии с п. 6 ст. 227.1 НК РФ, работодатель, исполняя обязанности налогового агента, вправе уменьшить НДФЛ с доходов временно пребывающего иностранца на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных им за патент применительно к соответствующему налоговому периоду после получения из налоговой инспекции уведомления о подтверждении такого права на основании письменного заявления иностранца и документов, подтверждающих уплату аванса (письмо ФНС от 22.03.2016 № БС-4-11/4792@).

Форма расчета 6-НДФЛ, Порядок ее заполнения и представления (далее - Порядок), а также формат представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Согласно п. 3.1 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ в разделе 1 указываются обобщенные по всем физическим лицам, включая иностранных граждан с патентом суммы начисленного дохода (с учетом НДФЛ), исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. При этом по строке 050 отражается сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение НДФЛ иностранных работников с начала налогового периода.

Во 2 разделе в блоках строк 100-140 указываются даты фактического получения физическими лицами дохода, удержания налога, сроки его перечисления, а также обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога за последние три месяца отчетного периода (п. 4.1 Порядка).

ФНС РФ в письме от 17.05.2016 № БС-4-11/8718@ сообщила, как заполнять форму 6-НДФЛ по доходам в виде зарплаты иностранца, работающего на патенте, если сумма НДФЛ с зарплаты уменьшена на сумму фиксированных авансовых платежей.

В рассматриваемой ситуации 2 раздел 6-НДФЛ за 1 полугодие следует заполнить следующим образом:

- по строке 100 – по общему правилу датой фактического получения дохода в виде зарплаты является последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ, письмо ФНС России от 13.11.2015 № БС-4-11/19829). Так, при выплате зарплаты за апрель 2016 года датой получения дохода является 30.04.2016 (письмо ФНС России от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@); за май -31.05.2016 г. за июнь -30.06.2016 г. По строке 110 ставится дата удержания НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ), а по строке 120 - срок перечисления налога (п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ). В случаях, когда фиксированный авансовый платеж превышает сумму НДФЛ с зарплаты иностранца, то в строках 110 и 120 следует ставить «00.00.0000». По строке 130 указывается сумма полученной зарплаты (без вычитания НДФЛ) на дату, указанную в строке 100. По строке 140 отражается сумма удержанного НДФЛ с неё. При этом, если фиксированный авансовый платеж превышает сумму исчисленного НДФЛ с зарплаты иностранца, то показатель этой строки равен 0.

Таким образом, в данном случае 1 раздел формы 6-НДФЛ за 1 полугодие 2016 г. заполняется в общем порядке. Во 2 разделе расчета 6-НДФЛ за первое полугодие 2016 г. в строках 100 указывается 30 апреля, 31 мая, 30 июня 2016 г., в строках 110 и 120 следует отразить «00.00.0000», в строке 130 -  сумму фактического дохода, полученного иностранцем, в строке 140 ставится ноль. 

Автор: Т.Б.Нечаева
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс