Банк экспертных заключений

Ответ:

Субсидия, полученная предпринимателем из регионального бюджета, источником финансового обеспечения которой являлись, в том числе, и целевые межбюджетные перечисления, предоставленные из федерального бюджета, не может рассматриваться как субсидия, предоставленная из федерального бюджета, в связи с чем сумму НДС, принятую к вычету при приобретении лизингового имущества в связи с получением данной субсидии, ИП восстанавливать не обязан.

Обоснование:

Субсидия, полученная предпринимателем из регионального бюджета, источником финансового обеспечения которой являлись, в том числе, и целевые межбюджетные перечисления, предоставленные из федерального бюджета, не может рассматриваться как субсидия, предоставленная из федерального бюджета, в связи с чем сумму НДС, принятую к вычету при приобретении лизингового имущества в связи с получением данной субсидии, ИП восстанавливать не обязан.

Обоснование: В соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 170  НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат налогоплательщиком восстановлению в случае получения им в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Восстановление сумм налога производится в размере, ранее принятом к вычету и в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий. При этом восстановленные суммы налога не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Следовательно, в отношении субсидий, выделенных из иных бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение указанных затрат, норма, предусматривающая обязательное восстановление сумм налога, принятого к вычету не применяется (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса ИП в ноябре 2015 г. получил субсидию на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенного по договору лизинга автомобиля. Полученная ИП субсидия выделена из федерального бюджета на основании Постановления Правительства РФ «О распределении и предоставлении субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на государственную поддержку малого и среднего предпринимательства», при этом ее выплата в адрес ИП произведена через региональный бюджет.

В соответствии со ст. 78 Бюджетного кодекса, Федеральным законом № 209-ФЗ, Постановлением Правительства РФ от 30.12.2014 № 1605 утверждены Правила предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на государственную поддержку малого и среднего предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства, в рамках подпрограммы «Развитие малого и среднего предпринимательства» государственной программы Российской Федерации «Экономическое развитие и инновационная экономика» в 2015 году (далее  - Правила).

Согласно п. 2 Правил субсидии предоставляются в целях оказания финансовой поддержки на исполнение расходных обязательств, возникающих при выполнении органами государственной власти субъектов РФ полномочий по государственной поддержке малого и среднего предпринимательства.

В соответствии с п. 2 ст. 40 БК РФ денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующего бюджета бюджетной системы РФ с момента их зачисления на единый счет этого бюджета.

При этом п. 1 и 4 БК РФ предусмотрено формирование бюджета субъекта РФ из различных источников - налоговых и неналоговых поступлений, безвозмездных поступлений. Полученные из федерального бюджета субсидии являются одним из видов доходов бюджета субъекта РФ.

Таким образом, поступившие из федерального бюджета денежные средства в виде субсидий становятся собственными доходами бюджета субъекта РФ, имеющими целевое назначение.

Следовательно, субсидия, полученная налогоплательщиком из регионального бюджета, источником финансового обеспечения которой являлись, в том числе, и целевые межбюджетные перечисления, предоставленные из федерального бюджета, не может рассматриваться как субсидия, предоставленная из федерального бюджета, в связи с чем получение указанных бюджетных средств не влечет обязанности налогоплательщика восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету при приобретении лизингового имущества.  Данные выводы подтверждаются мнением Верховного Суда, высказанным в Определении от 21.01.2016 № 310-КГ15-1322, от 19.11.2015 № 310-КГ15-8772 по делу № А09-8245/2014.

Таким образом субсидия, полученная предпринимателем из регионального бюджета, источником финансового обеспечения которой являлись, в том числе, и целевые межбюджетные перечисления, предоставленные из федерального бюджета, не может рассматриваться как субсидия, предоставленная из федерального бюджета, в связи с чем сумму НДС, принятую к вычету при приобретении лизингового имущества в связи с получением данной субсидии, ИП восстанавливать не обязан.

Автор: Пшеничная Е.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс