Банк экспертных заключений

Ответ:

Организация не обязана учитывать данные суммы компенсации при исчислении страховых взносов, поскольку они не являются компенсационной выплатой в рамках трудовых отношений. При этом следует помнить, что позиция контролеров противоположна и Организация должна быть готов отстаивать свое мнение в суде. При этом шансы выиграть спор с учетом мнения Верховного Суда РФ велики.

Обоснование:

В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее Закон № 212-ФЗ) к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам.

При этом ст. 15 ТК РФ дает определения трудовым отношениям, как отношениям основанным на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы).

Согласно ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

При этом заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ).
Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не может свидетельствовать о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который регулирует трудовые отношения (ст. 15 и 16 ТК РФ), коллективный договор регулирует социально-трудовые отношения (ст. 40 ТК РФ).

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Следовательно, эти выплаты социального характера не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Данная позиция поддерживается судами (Определение Верховного Суда РФ от 17.12.2015 № 306-КГ15-16073 по делу № А65-1927/2015, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 21.09.2015 № Ф06-272/2015 по делу № А65-1927/2015).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса условиями коллективного договора в   Организации предусмотрена выплата родителям, имеющим 3-х и более несовершеннолетних детей компенсации родительской платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, в установленном размере. При этом указанные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами с сотрудниками, т.е. размер компенсационных выплат не зависит от должностных обязанностей сотрудников.

Учитывая вышеизложенные нормы, а также мнение судов, полагаем, что указанные выплаты не являются компенсационной выплатой в рамках трудовых отношений и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов

Однако позиция контролирующих органов по данному вопросу противоположна. ПФ РФ указывает, что компенсация родительской платы облагается взносами (Письмо ПФ РФ от 06.06.2011 № 30-26/6232). А вот позиция Минтруда Росси разнится, в зависимости от того, кому перечисляются деньги. Если деньги перечисляются работнику, то на эту сумму взносы  начисляют, как на выплату в рамках трудовых отношений (Письмо Минтруда России от 20.01.2014 № 17-3/В-13), а если напрямую дошкольному учреждению, то взносы начислять не нужно, поскольку страхователь оплачивает услуги за лицо, которое не является его работником  (Письмо Минтруда России от 16.09.2015 № 17-3/В-464).

Таким образом Организация не обязана учитывать данные суммы компенсации при исчислении страховых взносов, поскольку они не являются компенсационной выплатой в рамках трудовых отношений. При этом следует помнить, что позиция контролеров противоположна и Организация должна быть готов отстаивать свое мнение в суде. При этом шансы выиграть спор с учетом мнения Верховного Суда РФ велики.

Автор: Пшеничная Е.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс