Банк экспертных заключений

Ответ:

Действия проверяющий по факту начисления пени и штрафов не правомерны. В соответствии с разъяснениями уполномоченных органов выплаты членам совета директоров, членам ревизионной комиссии, которые произведены на основании решения общего собрания акционеров к  объекту обложения страховыми взносами не относятся, поэтому при выявлении недоимки по результатам проверки пени и штрафы начисляться не должны. 
Что касается сумм начисленных взносов, то учитывая противоречивость судебной практики, а также наличие разъяснений контролирующих органов, согласно которых такие вознаграждения не должны облагаются страховыми взносами, у Организации в случае судебного разбирательства есть все шансы отстоять свою позицию и признать доначисления необоснованными

Обоснование:

В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом согласно ст. 64  Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»  (далее Закон № 208-ФЗ) совет директоров общества является органом управления, осуществляющим общее руководство деятельностью общества, которому по решению общего собрания акционеров могут выплачиваться вознаграждение. Кроме того по решению общего собрания вознаграждение также может выплачиваться и членам ревизионной комиссии в период исполнения ими своих обязанностей (п. 1 ст. 85 Закона № 208-ФЗ).

Однако наряду с этим ст. 11 ТК РФ предусмотрено, что трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются на членов советов директоров организаций, за исключением тех лиц, которые заключили с организацией трудовой договор.

В соответствии с мнением Минтруда России, изложенном в Письме от 07.05.2015 г. № 17-3/В-234 поскольку вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии  производятся на основании решения общего собрания акционеров общества, а не в соответствии с трудовыми договорами или гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, то на основании положений п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ такие вознаграждения не должны облагаются страховыми взносами. Аналогичной точки зрения придерживается и  ФСС РФ, изложенной в п. 6 Приложения к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 № 02-09-11/06-5250.

При этом и в более ранние периоды чиновники давали аналогичные разъяснения, которые применимы и в настоящее время, поскольку в них четко указывается, что в соответствии с п. 1 ст. 7  Закона № 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами не относятся выплаты членам совета директоров, членам ревизионной комиссии, как произведенные на основании решения общего собрания акционеров (Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19 (п. 6), Письмо ПФР от 06.07.2010 № 30-21/7103)

Однако судебная практика по данному вопросу достаточно противоречива. Одни из судов говорят о том, что поскольку выплата вознаграждения членам совета директоров общества связана с выполнением ими управленческих функций, а членов ревизионной комиссии - с выполнением ими контрольных функций, то рассматриваемое вознаграждение необходимо начислять страховые взносы (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 13.08.2015 № Ф03-3163/2015, от 04.02.2015 № Ф03-6253/2014,  ФАС Уральского округа от 19.08.2013 № Ф09-7396/13 (оставлено в силе  Определением ВАС РФ от 05.12.2013 № ВАС-17574/13).

Другие высказывают противоположное мнение, поддерживая позицию контролирующих органов и считают, что данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами, если они произведены на основании решения общего собрания акционеров (Постановления Шестого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2012 № 06АП-971/2012, от 02.04.2012 № 06АП-753/2012, Решение Арбитражного суда Пермского края от 24.02.2014 № А50-24703/2013, Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 25.01.2013 № А58-6402/2012).

При этом следует заметить, что п. 9 ст. 25, пп. 3 п. 1, п.2 ст. 43 Закона № 212-ФЗ предусмотрены условия при которых страхователю не начисляются пени и штрафы, а именно, если выявлена недоимка по сумме взносов в результате выполнения письменных разъяснений уполномоченных органов о порядке их исчисления , уплаты. При этом указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа по смыслу и содержанию относящегося к расчетным (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса в ходе проведения выездной проверки Управлением ПФ РФ  суммы вознаграждений членам совета директоров и членам ревизионной комиссии, которые не состоят в штате Общества т были выплачены  в 2014 г. на основании решений общего собрания были включены проверяющими в налогооблагаемую базу и соответственно доначислены суммы страховых взносов, пени и штрафы.

Учитывая тот факт, что в соответствии с разъяснениями уполномоченных органов выплаты членам совета директоров, членам ревизионной комиссии, которые произведены на основании решения общего собрания акционеров к  объекту обложения страховыми взносами не относятся, то при выявлении недоимки по результатам проверки пени и штрафы начисляться не должны. Действия проверяющий по факту начисления пени и штрафов не правомерны.

Что касается сумм начисленных взносов, то учитывая противоречивость судебной практики, а также наличие разъяснений контролирующих органов, согласно которых такие вознаграждения не должны облагаются страховыми взносами, у Организации в случае судебного разбирательства есть все шансы отстоять свою позицию и признать доначисления необоснованными.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс