Банк экспертных заключений

Ответ:

Российская организация при исчислении консолидированной налоговой базы по налогу на прибыль вправе учесть затраты на страховые взносы начисленные согласно действующего законодательства иностранного государства на суммы выплат сотрудникам- иностранным гражданам.

Обоснование:

В соответствии с  п. 1 ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме (до их обложения налогом, идентичным налогу на прибыль организаций, установленному главой 25 НК РФ) с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.

При этом согласно п. 2 ст. 311 НК РФ при определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 252 НК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, обязательных страховых взносов в ПФР, в ФСС РФ и ФФОМС, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. При этом перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым.

Так как в ст. 270 НК РФ нет нормы, согласно которой взносы, уплаченные на территории иностранных государств согласно их законодательству с заработной платы работников постоянных представительств российской организации - иностранных граждан, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, то указанные расходы Организация вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При этом необходимо отметить, что доходы и расходы зарубежных подразделений (в том числе расходы в виде страховых взносов, уплаченных согласно законодательства иностранного государства с заработной платы работников - иностранных граждан) могут быть учтены при определении консолидированной базы, при условии, что такие доходы и расходы участвуют в определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, которая облагается по налоговой ставке, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ. Данная позиция подтверждается разъяснениями Минфина России, данными в Письме от 16.02.2015 № 03-03-06/1/6868.

Хотя ранее Минфин России придерживался противоположной позиции и говорил о том, что обязательные взносы российской организации во внебюджетные фонды иностранного государства в целях налогообложения прибыли не учитываются (Письмо Минфина России от 03.11.11 № 03-03-06/1/715). Однако правомерность включения в налоговые расходы иностранных налогов компаниям зачастую удавалось и ранее  отстоять в суде. Так, ФАС Уральского округа в  Постановлении от 22.09.2009 № Ф09-7048/09-С2 согласился с учетом при налогообложении прибыли сумм обязательного социального страхования, уплаченных в иностранном государстве за работников филиала.

Таким образом, российская организация при исчислении консолидированной налоговой базы по налогу на прибыль вправе учесть затраты на страховые взносы начисленные согласно действующего законодательства иностранного государства на суммы выплат сотрудникам- иностранным гражданам.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс