Банк экспертных заключений

Ответ:

Организация вправе учесть понесенные затраты на приобретение самоклеящихся этикеток (60мм*30мм) с логотипом, адресом, телефоном фирмы, которые прикрепляются на стеклянную тару с производимой продукцией – соки, воды, в расходах при налогообложении прибыли. Указанные затраты  относятся к прямым расходам, которые поименованы в п. 1 ст. 254 НК РФ.

Обоснование:

Основные требования, которые предъявляют нормы гл.25 НК РФ для учета расходов содержатся в ст.252 НК РФ, согласно которой расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на приобретение самоклеящихся этикеток (60мм*30мм) с логотипом, адресом, телефоном фирмы, которые прикрепляются на производимую продукцию – соки и воды, являются экономически обоснованными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому при наличии первичных документов, подтверждающих их приобретение и использование, могут быть учтены в качестве расходов при налогообложении прибыли.

В соответствии с п.2 ст.252 НК РФ  расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно п.1 ст.318 НК РФ, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений данной статьи.

Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ, расходы на оплату труда персонала, участвующего в производстве, страховые взносы, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, и суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Как указала ФНС России в Письме от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@, гл.25 НК РФ не содержит прямых положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным.

Однако из норм ст. ст. 252, 318, 319 НК РФ следует, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным. То есть механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.

Поэтому право самостоятельно определять перечень расходов требует от налогоплательщика обоснования принятого решения. Аналогичные выводы содержатся в Письме ФНС России от 28.12.2010 № ШС-37-3/18723@ и  УФНС России по г. Москве от 03.09.2012 № 16-15/082396@).

В случаях, когда налогоплательщик не может обосновать отнесение производственных затрат к косвенным расходам, суды поддерживают налоговые органы (Постановления ФАС Московского округа от 29.01.2014 № Ф05-17092/2013, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.04.2012 № А27-7287/2011).

Как отметил Арбитражный суд г. Москвы в Решении от 02.10.2009 по делу № А40-40695/08-35-148, стеклянная бутылка, клей, этикетка, колпачок (пробка) являются необходимыми комплектующими, подвергающимися монтажу в процессе производства. Таким образом, указанные материалы удовлетворяют условиям п. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Суд кассационной инстанции указал, что материалы и покупные комплектующие изделия, стоимость которых списана в себестоимость заказов основного производства, входят в состав выпускаемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции. Следовательно, указанные виды затрат по материалам являются прямыми расходами, так как их можно отнести непосредственно на изготавливаемый продукт, выполняемую работу и они не могут быть отнесены к косвенным расходам (Постановление ФАС Уральского округа от 25.02.2010 № Ф09-799/10-С3 по делу № А71-8082/2009-А5).

ВАС РФ в Постановлении от 13.05.2010 № ВАС-5306/10, предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, НК РФ не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика. Напротив, указанные нормы относят к прямым расходам затраты, как непосредственно связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Таким образом, организация вправе учесть понесенные затраты на приобретение самоклеящихся этикеток (60мм*30мм) с логотипом, адресом, телефоном фирмы, которые прикрепляются на стеклянную тару с производимой продукцией – соки, воды, в расходах при налогообложении прибыли. Указанные затраты  относятся к прямым расходам, которые поименованы в п. 1 ст. 254 НК РФ.

Автор: Разумова И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс