Банк экспертных заключений

Ответ:

В 2013-2014гг. Общество выполнило все необходимые условия для принятия к вычету сумм входного НДС. Суммы НДС, принятые к вычету в 2013-2014гг. по приобретенному зданию и СМР (как выполненных собственными силами, так и подрядчиками), подлежат равномерному восстановлению в течение 10 лет. Восстановленная сумма налога учитывается в прочих расходах, но при этом не включается в стоимость имущества, которое используется в необлагаемых и освобожденных от НДС операциях
То есть начиная с IV квартала 2014г. и в последующие IV кварталы следующих 9 лет организация должна восстановить НДС, ранее принятый к вычету.
В связи с тем, что на сегодняшний момент срок представления налоговой декларации по НДС за IV квартал 2014г. уже истек, организации необходимо представить уточненную декларацию, в которой следует отразить восстановленную сумму НДС. В таком случае по срокам уплаты НДС за IV квартал 2014г.  у налогоплательщика возникнет недоимка по налогу, что влечет за собой как начисление пеней в соответствии со ст. 75 НК РФ.
В случае уплаты недоимки по НДС за 4 квартал 2014г. и соответствующих пени до подачи налоговой декларации, организация будет освобождена от привлечения к налоговой ответственности

Обоснование:

В 2013-2014гг. Общество выполнило все необходимые условия для принятия к вычету сумму НДС: 

• основные средства, товары (работы, услуги) были оприходованы (приняты на учет) на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
• они были предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС (ст. 171 НК РФ);
• имелись в наличии счета-фактуры (п.1 ст.172 НК РФ).

Поэтому в периоды 2013-2014гг. организация правомерно воспользовалась налоговыми вычетами по НДС.

Суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств подлежат восстановлению в случаях и порядке, которые предусмотрены ст. 171.1 Налогового кодекса РФ, которая вступила в силу с 1 января 2015 г.

Нормы ст. 171.1 НК РФ применяются к суммам НДС, предъявленным налогоплательщику (либо уплаченным, либо исчисленным налогоплательщиком) и принятым им к вычету при осуществлении следующих операций (п.2 ст.171.1 НК РФ):

• проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, учитываемых как объекты основных средств;
• приобретении недвижимого имущества (за исключением космических объектов);
• приобретении на территории РФ или при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река - море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним;
• приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ;
• выполнении налогоплательщиком строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Согласно п.3 ст.171.1 НК РФ восстановление сумм налога, принятых налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, производится в случае, если такие объекты основных средств в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (в частности для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения)). Исключение - объекты основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Налогоплательщик должен отражать восстановленную сумму налога в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ (п.4 ст.171.1 НК РФ).

В п.4 ст.259 НК РФ указано, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

То есть НДС восстанавливается и отражается в налоговой декларации за IV квартал каждого календарного года в течение 10 лет считая с года, в котором в налоговом учете наступил момент начала начисления амортизации по данному объекту (Письмо Минфина России от 03.08.2012 № 03-07-11/245).

Согласно п.14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, в книге продаж в последнем месяце календарного года указывается сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в федеральный бюджет за текущий календарный год. При этом в книге продаж регистрируется бухгалтерская справка-расчет суммы НДС стоимость, подлежащей восстановлению и уплате в федеральный бюджет за текущий календарный год.

Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле.

Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п.2 ст.170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за соответствующий календарный год. При этом сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (п.5 ст.171.1 НК РФ).

Таким образом, в случае если в 2015г. у организации будут только операции, не подлежащие налогообложению НДС, то соответствующая доля будет равна единице, то есть 100 процентов.

Восстанавливать нужно не только суммы НДС по приобретенному объекту недвижимого имущества, но и с суммы самостоятельно начисленного налога со стоимости выполненных налогоплательщиком СМР, и НДС, предъявленный продавцами при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения СМР (пп. 4 и 5 п. 2 ст. 171.1 НК РФ).

Порядок расчета восстанавливаемой суммы налога при приобретении недвижимого имущества, а также при хозяйственном и подрядном способах строительства один и тот же.

Суммы восстановленного НДС не включаются в стоимость здания, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Причем, как разъяснил Минфин России в Письме от 12.02.2013 № 03-07-11/3574, восстановление сумм налога по основным средствам производится независимо от размера доли совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, то есть правило «пяти процентов» не применяется.

Таким образом, начиная с IV квартала 2014г. и в последующие IV кварталы следующих 9 лет организация должна восстановить НДС, ранее принятый к вычету.

В связи с тем, что на сегодняшний момент срок представления налоговой декларации по НДС за IV квартал 2014г. уже истек, организации необходимо представить уточненную декларацию, в которой следует отразить восстановленную сумму НДС. В таком случае по срокам уплаты НДС за IV квартал 2014г.  у налогоплательщика возникнет недоимка по налогу, что влечет за собой как начисление пеней в соответствии со ст. 75 НК РФ.

Согласно ст. 81 НК РФ подача уточненной декларации может освободить от ответственности за неуплату налога (ст. 122 НК РФ).

Так согласно п.4 ст.81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

• представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
• представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Уплата пеней является необходимым условием для освобождения от налоговой ответственности (Определение Конституционного от 07.12.2010 № 1572-О-О).

Аналогичные выводы содержатся в Постановлении Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 11185/10.

Таким образом, в случае уплаты недоимки по НДС за 4 квартал 2014г. и соответствующих пени до подачи налоговой декларации, организация будет освобождена от привлечения к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ.

Автор: Разумова И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс