Банк экспертных заключений

Ответ:

Если гражданин РФ является резидентом Республики Казахстан в понимании Конвенции, заключенной между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан 18.10.1996, он вправе претендовать на применение в отношении процентов по вкладам в российском банке ставки НДФЛ 10%.

Обоснование:

В соответствии с п. 2 ст. 209 НК РФ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный от источников в РФ.

Проценты, полученные от российской организации, относятся к доходам от источников в РФ (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 214.2 НК РФ в отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ, налоговая база определяется налоговым органом.

К доходам в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, применяется налоговая ставка 15% (абз. 10 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Вместе с тем если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров РФ (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан заключена Конвенция от 18.10.1996 «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал» (далее - Конвенция).

Согласно п. 1 ст. 11 Конвенции проценты, возникающие в договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Однако такие проценты могут также облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель является фактическим владельцем процентов, то взимаемый таким образам налог не будет превышать 10% общей суммы процентов (п. 2 ст. 11 Конвенции).

Для целей применения Конвенции термин «резидент договаривающегося государства» означает любое лицо, которое по законодательству этого государства подлежит налогообложению на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места управления, регистрации или создания, или любого другого критерия аналогичного характера (п. 1 ст. 4 Конвенции).

В случае, когда в соответствии с п. 1 ст. 4 Конвенции физическое лицо является резидентом обоих договаривающихся государств, его статус определяется следующим образом (п. 2 ст. 4 Конвенции):

а) лицо считается резидентом государства, в котором оно располагает имеющимся в его распоряжении постоянным жилищем; если оно располагает имеющимся в его распоряжении постоянным жилищем в обоих договаривающихся государствах, то считается резидентом государства, в котором оно имеет более тесные личные и экономические отношения (центр жизненных интересов);

б) если государство, в котором лицо имеет центр жизненных интересов, не может быть определено, или если лицо не располагает имеющимся в его распоряжении постоянным жилищем ни в одном из договаривающихся государств, оно считается резидентом того государства, в котором оно обычно проживает;

в) если лицо обычно проживает в обоих государствах или ни в одном из них, то считается резидентом государства, гражданином которого оно является;

г) если лицо является гражданином обоих государств или ни одного из них, компетентные органы договаривающихся государств решают вопрос по взаимному согласию.

Таким образом, если гражданин РФ является резидентом Республики Казахстан в соответствии с п. 2 ст. 4 Конвенции, он вправе рассчитывать на применение ставки НДФЛ 10% в отношении процентов по вкладам в российском банке.

На основании абз. 9 п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики при наличии предусмотренных законодательством о налогах и сборах оснований, влекущих перерасчет суммы ранее исчисленного налога, вправе представить в налоговый орган по своему выбору заявление о перерасчете суммы ранее исчисленного налога. С указанным заявлением налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие наличие оснований, влекущих перерасчет суммы ранее исчисленного налога.

Основанием для пересчета налога в данном случае может быть подтверждение статуса налогового резидента Республики Казахстан, выданное компетентным органом Республики Казахстан, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора РФ по вопросам налогообложения. В случае если такое подтверждение составлено на иностранном языке, физическим лицом представляется и его нотариально заверенный перевод на русский язык (абз. 3 п. 6 ст. 232 НК РФ).

ФНС России в Письме от 12.10.2022 № БС-3-11/11116@ разъяснила, что в целях применения положений Конвенции факт выдачи документа, подтверждающего резидентство Республики Казахстан, возможно подтвердить на официальном сайте Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан по ссылке https://kgd.gov.kz/ru/app/residence-certificates-info-web.

Автор: Даненков А.А.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс