Банк экспертных заключений

Ответ:

Российская организация не обязана удерживать налог на прибыль при выплате в феврале 2026 г. дохода взаимозависимой иностранной организации - резиденту ОАЭ, не имеющей представительства на территории РФ за оказанные рекламные услуги по договору, заключенному 22.12.2025, если услуги оказаны и акт подписан в январе 2026 г.  при условии предъявления нерезидентом подтверждения своего постоянного местонахождения в ОАЭ налоговому агенту (российской организации).

Обоснование:

Иностранные организации, не зарегистрированные в РФ при получении доходов от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль для них признаются доходы, полученные ими от источников в РФ, определяемые в соответствии со ст. 309 НК РФ (п. 1 ст. 246, п. 3 ч. 2 ст. 247 НК РФ).

Доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг на территории РФ, не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в РФ. Исключение - доходы от оказания услуг на территории РФ взаимозависимому лицу, указанные в пп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ. При этом услуги считаются оказанными на территории РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ (п. 2 ст. 309 НК РФ).

В общем случае при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, налог исчисляется и удерживается налоговым агентом, в частности, российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, за исключением случаев, поименованных в п. 2 ст. 310 НК РФ (п. 1 ст. 310 НК РФ).

В силу норм пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ налог не исчисляется и не удерживается налоговым агентом в случае выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ подтверждения своего постоянного местонахождения в государстве, с которым РФ имеет такой международный договор.

Международные договоры, регулирующие вопросы налогообложения, имеют приоритет над нормами, предусмотренными НК РФ (ст. 7 НК РФ).

Соглашение между РФ и Правительством ОАЭ об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении избежания и уклонения от налогообложения (заключено в г. Абу-Даби 17.02.2025, далее – Соглашение) ратифицировано Федеральным законом от 07.07.2025 № 189-ФЗ, вступило в силу 18.07.2025).

Соглашение применяется с 01.01.2026 в отношении (п. 1 ст. 31 Соглашения, Информационное сообщение Минфина России):

• налогов, удерживаемых у источника, к суммам, выплачиваемым или начисляемым 01.01.2026 или после этой даты;
• других налогов на доходы за налоговые периоды, начинающиеся с 01.01.2026 или позже.

Согласно п. 1 ст. 7 Соглашения, прибыль организации одного договаривающегося государства подлежит налогообложению только в этом договаривающемся государстве, если только организация не зарегистрирована в другом государстве через находящееся там постоянное представительство.

Таким образом, российская организация не обязана удерживать налог на прибыль при выплате в феврале 2026 г. дохода взаимозависимой иностранной организации - резиденту ОАЭ, не имеющей представительства на территории РФ за оказанные рекламные услуги по договору, заключенному 22.12.2025, если услуги оказаны и акт подписан в январе 2026 г.  при условии предъявления нерезидентом подтверждения своего постоянного местонахождения в ОАЭ налоговому агенту (российской организации).

Автор: Нечаева Т.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс