Банк экспертных заключений

Ответ:

У российской организации не возникают обязанности налогового агента по НДС в отношении приобретаемых у белорусского переработчика работ по переработке сырья.

Обоснование:

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ в случае покупки у иностранного лица, который не состоит на учете в налоговых органах или состоит на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории РФ принадлежащих ему недвижимого имущества или транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, товаров (работ, услуг), местом реализации которых в целях применения НДС признается территория РФ, налоговая база по НДС определяется налоговым агентом, приобретающим данные товары, работы, услуги у иностранного лица.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Применение косвенных налогов в торговых отношениях Российской Федерации и Республики Беларусь осуществляется в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее – Договор) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору) (далее - Протокол).

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в том государстве - члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п. 31 Протокола) (п. 28 Протокола).

Порядок определения места реализации работ, услуг предусмотрен п. 29 Протокола.

Согласно пп. 2 п. 29 Протокола местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с движимым имуществом, признается территория того государства – члена ЕАЭС, на территории которого находится такое имущество.

При этом перечень работ (услуг), относящихся к работам (услугам), связанным непосредственно с движимым имуществом, Протоколом не установлен. В связи с этим каждое государство - член ЕАЭС использует перечень таких работ (услуг), предусмотренный налоговым законодательством этого государства. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст.  148 НК РФ к работам (услугам), связанным непосредственно с движимым имуществом, относится, в частности, переработка (Письмо Минфина России от 16.04.2025 № 03-07-13/1/37854).

Таким образом, местом реализации работ по переработке сырья белорусской организацией на территории Республики Беларусь, признается территория Республики Беларусь. Такие работы облагаются НДС в Республике Беларусь в соответствии с белорусским законодательством. В Российской Федерации указанные работы не облагаются НДС, следовательно, у российской организации не возникают обязанности налогового агента по НДС.

Автор: Ширнина И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс