Банк экспертных заключений

Ответ:

Учитывая разъяснения контролирующих органов, автомобиль, находящийся в угоне, не облагается транспортным налогом в период розыска при условии представления в налоговый орган именно оригинала документа, подтверждающего факт угона, выданного уполномоченным органом. Сумма транспортного налога за 2014 г. в данном случае составит 6113 руб. (163 л. с. x  45 руб/л. с. x  10 мес. / 12 мес.)

Обоснование:

Согласно ст.356 НК РФ транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге. В силу ст. 357 НК РФ, налогоплательщиками транспортного налога являются организации, имеющие зарегистрированные на них ТС, признаваемые объектом налогообложения (ст. 358 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.01.2012 № 03-05-06-04/09).

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку, а также порядок и сроки уплаты налога ( ст. 361 НК РФ).

Так, в г. Москве ставки транспортного налога установлены Законом г. Москвы от 09.07.2008 № 33 «О транспортном налоге» (далее - Закон № 33). При этом отчетные периоды в Москве не установлены и транспортный налог нужно платить только по итогам налогового периода, не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом ( ст. 360 НК РФ, ст. 3 Закона г. Москвы  № 33).

 В соответствии с п. 2 ст. 362 НК РФ, организации самостоятельно исчисляют сумму транспортного налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода по каждому транспортному средству, как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки ( п. 2 ст. 362 НК РФ).

На основании пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ, угнанные транспортные средства, находящиеся в розыске, не облагаются транспортным налогом, при условии представления документа, выданного уполномоченным органом, подтверждающего кражу.

По официальной позиции контролирующих органов, в целях подтверждения правомерности исключения ТС из объектов налогообложения в связи с угоном налогоплательщик должен представить в налоговый орган вместе с декларацией именно оригинал справки, выданной уполномоченными органами, которые будут заниматься расследованием угона транспортного средства. Об этом ФНС России напомнила в письме от 15.01.2015 № БС-3-11/70@. Аналогичные  разъяснения были даны в Письмах УФНС России по г. Москве от 29.03.2005 № 18-08/1/20366 , от 15.01.2008 № 18-12/4/002041 , от 12.07.2010 № 20-14/4/072999@ , 07.04.2010 № 3-3-07/475@. По мнению контролирующих органов, если организация представит только копию справки об угоне, у неё отсутствуют основания для неначисления налога.

Вместе с тем суд в Постановлени и Второго арбитражного апелляционного суда от 12.02.2010 по делу № А29-2482/2009 считает возможным представление копии справки об угоне. По мнению суда, проверить факт угона и розыска автомобиля инспекция может сама и на основании ответа от органов внутренних дел принять решение, обязана организация начислять транспортный налог по угнанному автомобилю или нет. Такие разъяснения были даны ранее специалистами ФНС России в письмах от 17.02.2012 № БС-3-11/507@ и от 07.04.2010 № 3-3-07/475@.

По общему правилу, при регистрации или снятии ТС с учета в течение налогового  периода, сумма налога должна исчисляться с учетом коэффициента владения, определяемого как отношение числа полных месяцев регистрации ТС за налогоплательщиком, к общему числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации или снятия ТС с регистрационного учета считается полным месяцем ( п. 3 ст. 362 НК РФ).

Необходимо учитывать, не начислять транспортный налог организация вправе только в период розыска,  с месяца, следующего за месяцем кражи. Такие разъяснения даны в Письме ФНС России от 17 февраля 2012 г. № БС-3-11/507@. При этом месяцы угона/возврата автомобиля включаются в период владения автомобилем.

В данном случае, автомобиль находится в розыске с 31 октября 2014 года, поэтому октябрь подлежит включению в расчет транспортного налога. Также, согласно ст.2 Закона г. Москвы  № 33 ставка транспортного налога легкового автомобиля с мощностью двигателя свыше 150 л.с. до 175 л.с. (свыше 110,33 кВт до 128,7 кВт) включительно на 2014 год установлена в сумме 45 руб. с каждой лошадиной силы.

Таким образом, учитывая разъяснения контролирующих органов, автомобиль, находящийся в угоне, не облагается транспортным налогом в период розыска при условии представления в налоговый орган именно оригинала документа, подтверждающего факт угона, выданного уполномоченным органом. Сумма транспортного налога за 2014г. в данном случае составит 6113 руб. (163 л. с. x  45 руб/л. с. x  10 мес. / 12 мес.)

Автор: Т.Б. Нечаева
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс