Банк экспертных заключений
Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.
Организация-производитель (ОСН) по типовому договору поставки реализует свой серийный товар (подшипник). Один из покупателей утверждает, что реализация в его адрес не должна облагаться НДС, поскольку он сам (покупатель) выполняет НИОКР за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ, которые не облагаются НДС. Следует ли организации-поставщику исчислять НДС в данном случае?
Ответ:
Организация-поставщик обязана исчислить НДС. Однако при наличии договора, из которого следует, что сделка по поставке является составной и неотъемлемой частью НИОКР (их отдельным этапом или элементом) в рамках основного договора исполнителя, финансирование которого осуществляется за счет бюджетных средств, поставщик вправе не исчислять НДС.
Обоснование:
От налогообложения НДС освобождается, в частности, выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ (пп. 16 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Договор о выполнении опытно-конструкторских работ может охватывать как весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления образцов, так и отдельные его этапы (элементы) (п. 2 ст. 769 Гражданского кодекса РФ).
При выполнении опытно-конструкторских или технологических работ исполнитель вправе, если иное не предусмотрено договором, привлекать к его исполнению третьих лиц. К отношениям исполнителя с третьими лицами применяются правила о генеральном подрядчике и субподрядчике (п. 2 ст. 770 ГК РФ)
Статьей 149 НК РФ не определен перечень документов, подтверждающих правомерность применения освобождения от налогообложения НДС в данной ситуации.
Это могут быть договор о выполнении работ с указанием источника финансирования, письменное уведомление (справка) заказчика о выделении ему бюджетных средств на оплату работ. При этом освобождение могут применять как исполнители, так и соисполнители научно-исследовательских работ (части работ) (см., например, Письма Минфина России от 22.03.2024 N 03-07-07/25824, от 14.11.2023 N 03-07-07/108315).
Кроме того, соисполнителями могут выполняться как НИОКР, так и другие работы, которые являются составной и неотъемлемой частью НИОКР (их отдельным этапом или элементом) в рамках основного договора исполнителя (Письмо ФНС России от 18.11.2016 N СД-4-3/21926@).
Учитывая вышеизложенные нормы закона и разъяснения контролирующих органов, полагаем, что право применения поставщиком освобождения от уплаты НДС должно быть подтверждено прежде всего договором, из текста которого следует, что данная сделка (в данном случае поставка) является составной и неотъемлемой частью НИОКР (их отдельным этапом или элементом) в рамках основного договора исполнителя, финансирование которого осуществляется за счет бюджетных средств.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса как раз данное условие не соблюдается, поскольку реализация происходит по типовому договору поставки, поэтому поставщик обязан исчислить НДС в общем порядке.
Таким образом, организация-поставщик обязана исчислить НДС. Однако при наличии договора, из которого следует, что сделка по поставке является составной и неотъемлемой частью НИОКР (их отдельным этапом или элементом) в рамках основного договора исполнителя, финансирование которого осуществляется за счет бюджетных средств, поставщик вправе не исчислять НДС.
Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс
Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс
Задать вопрос
