Банк экспертных заключений

Ответ:

Услуги конференц-залов в настоящее время облагаются НДС по ставке 20%, поскольку они не включены в перечень иных сопутствующих услуг, включенных в стоимость проживания в гостинице. Однако уже с 01.09.2024 гостиничный комплекс вправе применять ставку НДС 0% и к рассматриваемым дополнительным услугам.

Обоснование:

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения облагается по нулевой ставке НДС.

Нулевая ставка применяется по 30.06.2027 включительно, за некоторым исключением. Так, если такие места являются объектами туристской индустрии, которые были введены в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 01.01.2022 и включены в соответствующий реестр, нулевая ставка применяется до истечения 20 последовательных налоговых периодов, следующих за тем, в котором объект введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) (пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Согласно ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» туристская индустрия - это совокупность гостиниц и иных средств размещения, средств транспорта, объектов санаторно-курортного лечения и отдыха, объектов общественного питания, объектов и средств развлечения, объектов познавательного, делового, лечебно-оздоровительного, физкультурно-спортивного и иного назначения, организаций, осуществляющих туроператорскую и турагентскую деятельность, операторов туристских информационных систем, организаций, а также индивидуальных предпринимателей и физических лиц, применяющих специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» и предоставляющих услуги экскурсоводов (гидов), гидов-переводчиков и инструкторов-проводников.

Средство размещения - имущественный комплекс, включающий в себя здание или часть здания, помещения, оборудование и иное имущество и используемый для временного размещения и обеспечения временного проживания физических лиц.

Гостиница - средство размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги.

Под гостиничными услугами понимается комплекс услуг по предоставлению физическим лицам средства размещения и иных услуг, предусмотренных Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 18.11.2020 № 1853 (далее - Правила).

Ценой номера (места в номере) является стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, определенных исполнителем, оказываемых за единую цену (п. 2 Правил).

При этом состав услуг, входящих в гостиничные услуги, определяется требованиями, установленными Положением о классификации гостиниц, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 18.11.2020 № 1860 (далее - Положение), в зависимости от вида и категории гостиницы. Так, перечень услуг, оказываемых в гостиницах, определен разд. VII - VIII Приложения № 4 к Положению.

Учитывая изложенное, при реализации гостиничных услуг (услуг по временному проживанию) налоговая база по НДС, к которой применяется налоговая ставка в размере 0%, будет определяться исходя из стоимости временного проживания и соответствующих услуг, поименованных в разд. VII - VIII Приложения № 4 к Положению (Письмо ФНС России от 28.11.2022 № СД-4-3/15979@).

Постановлением Правительства РФ от 08.05.2024 № 596 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. № 1860» перечень иных сопутствующих услуг, включенных в стоимость проживания в гостинице, расширен. Так, в частности, п. 53 разд. VII Приложения № 4 к Положению дополнен услугой по предоставлению конференц-залов. При этом изменения, внесенные Постановлением Правительства РФ № 596, вступают в силу с 01.09.2024.

Таким образом, услуги конференц-залов в настоящее время должны облагаться НДС по ставке 20%, поскольку они не включены в перечень иных сопутствующих услуг, включенных в стоимость проживания в гостинице. Однако уже с 01.09.2024 гостиничный комплекс вправе применять ставку НДС 0% и к рассматриваемым дополнительным услугам.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс