Банк экспертных заключений

Ответ:

В целях подтверждения правомерности включения в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль затрат организации на приобретение товаров для дальнейшей перепродажи, которые включаются в состав МПЗ, а также при условии, что  организация применяет формы первичных учетных документов, разработанные на основании унифицированных, Организация  должна при поступлении указанных товаров оформлять приходный ордер по форме № М-4.

Обоснование:

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль организаций по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон №402-ФЗ).  Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). При этом п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ установлены обязательные реквизиты первичного учетного документа.

В силу п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) и п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н) товары являются частью материально-производственных запасов (далее МПЗ), приобретенных либо полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

В соответствии со ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость МПЗ, включаются в состав материальных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Поэтому основанием для отражения в налоговом учете расходов, связанных с приобретением МПЗ для целей налогообложения прибыли, являются формы первичной документации по учету материалов.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 30.05.2006 № 03-03-04/4/98, по объектам, учитываемым в составе МПЗ, должны вестись соответствующие карточки учета, в том числе  приходный ордер по форме № М-4.

Учитывая вышеизложенное, если организация применяет формы первичных учетных документов, разработанных на основании унифицированных, то она должна при поступлении товаров, предназначенных для дальнейшей перепродажи, которые включаются в состав МПЗ, оформлять приходный ордер по форме № М-4. Наличие данного первичного документа будет подтверждать тот факт, что понесенные затраты связаны с осуществлением деятельности.

Таким образом, в целях подтверждения правомерности включения в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль затрат организации на приобретение товаров для дальнейшей перепродажи, которые включаются в состав МПЗ, а также при условии, что  организация применяет формы первичных учетных документов, разработанные на основании унифицированных, Организация  должна при поступлении указанных товаров оформлять приходный ордер по форме № М-4.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс