Банк экспертных заключений

Ответ:

Да, возникают. При предоставлении иностранной организацией российской права на использование музыкальных произведений для последующего включения их в состав художественного фильма, получившего удостоверение национального фильма, российская организация обязана исчислить, удержать и уплатить НДС.

Обоснование:

Музыкальное произведение относится к охраняемым результатам интеллектуальной деятельности (п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ).

Объектом налогообложения по НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налоговая база определяется налоговыми агентами в случае реализации этих товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, если соблюдаются установленные требования (п. 1 ст. 161 НК РФ).

Налоговыми агентами признаются, в частности, организации, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ иностранных лиц, если не предусмотрено иное. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Таким образом, при передаче иностранной организацией российской организации прав на использование музыкальных произведений, в том числе на основании лицензионного договора, местом реализации услуг признается территория РФ и, как следствие, у российского покупателя возникают обязанности налогового агента по НДС.

При предоставлении иностранной организацией российской организации права на использование музыкальных произведений для последующего включения их в состав художественного фильма, получившего удостоверение национального фильма, НДС исчисляется и уплачивается налоговым агентом - российской организацией в порядке, предусмотренном п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ (Письмо Минфина России от 29.08.2022 № 03-07-11/84217).

Однако при этом следует учитывать, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС передача прав на использование охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, использованных и (или) возникших при создании кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, и вошедших в состав кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма (пп. 21.1 п. 2 ст. 149 НК РФ)

Порядок получения удостоверения национального фильма установлен Административным регламентом Министерства культуры Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по выдаче удостоверений национального фильма, утвержденным Приказом Минкультуры России от 20.04.2012 № 356 (далее - Регламент).

В частности, удостоверение национального фильма может быть получено на не завершенный производством фильм (п. 6.1 Регламента).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса российская организация приобретает у нерезидента права на музыкальные произведения по лицензионному договору для последующего включения их в состав создаваемого художественного фильма, который имеет удостоверение национального фильма в РФ.

Учитывая вышеизложенное, при предоставлении иностранной организацией российской организации права на использование музыкальных произведений для последующего включения их в состав художественного фильма, получившего удостоверение национального фильма, НДС исчисляется и уплачивается налоговым агентом - российской организацией в порядке, предусмотренном п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс