Банк экспертных заключений

Ответ:

Обоснование:

В коллективный договор может включаться в том числе обязательство работодателя по вопросам оздоровления и отдыха работников (ст. 41 Трудового кодекса РФ).

Добровольное личное страхование осуществляется на основании договора, заключенного страхователем (в данном случае - организацией-работодателем) и страховой организацией, имеющей соответствующую лицензию (страховщиком), в письменной форме. Это следует из п. 1 ст. 927, ст. 938 Гражданского кодекса РФ.

Расходами при исчислении налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Так, в соответствии с п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, страховая организация должна обязательно иметь соответствующую лицензию, а взносы по таким договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

Таким образом, перечень необходимых условий для отнесения затрат на страхование работников в состав расходов на оплату труда и учета их при исчислении налога на прибыль является закрытым. Поэтому тот факт, что организация страхует удаленных работников, не может являться препятствием для их учета в составе расходов при условии соблюдения иных требований (срок договора, наличие лицензии страховой организации, нормирование расходов в размере 6% от ФОТ).

Другими словами, норма п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ не предусматривает запрета на отнесение в состав расходов сумм по договорам добровольного личного страхования работников, с которыми заключены трудовые договоры о дистанционной работе.

Кроме того, ограничений по учету для целей налогообложения расходов в виде платежей (взносов), в случае если часть работников организации застрахована в разных страховых организациях, гл. 25 НК РФ не содержит. Это косвенно подтверждается разъяснениями Минфина России в Письме от 29.07.2013 № 03-03-06/1/30023.

Таким образом, затраты на ДМС можно учесть в расходах для исчисления налога на прибыль при выполнении условий, предусмотренных п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ, а также если указанные расходы отвечают критериям ст. 252 НК РФ (Письма Минфина России от 06.06.2019 № 03-03-06/2/41355, от 04.06.2020 № 03-04-06/47977).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса организация зарегистрирована в г. Москве, при этом в штате наряду с работающими по месту регистрации организации работниками есть несколько дистанционных, которые проживают и работают в г. Владимире, при этом организация на всех работников оформляет ДМС.

Учитывая вышеизложенное, нормы закона, а также условия рассматриваемого вопроса, организация вправе при исчислении налога на прибыль учесть расходы по договору ДМС на дистанционных работников при условии выполнения требований п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ (срок договора не менее года, наличие лицензии страховой организации, нормирование расходов в размере 6% от ФОТ).

Автор: Пшеничная Е.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс