Банк экспертных заключений

Ответ:

Учитывая мнение Минфина России, премии к празднику облагаются страховыми взносами в ПФР, на случай ВНиМ, ОМС и взносами на травматизм. Иную позицию, организации нужно быть готовой отстаивать в суде.

Обоснование:

В силу норм пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ страховыми взносами облагаются выплаты в рамках трудовых отношений. Из этого следует, что премии сотрудникам облагаются страховыми взносами на пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ, только если они выплачены в рамках трудовых отношений (Письмо Минфина России от 24.08.2022 № 03-04-06/82478 (п. 2)).

Вопрос обложения страховыми взносами премий к празднику является спорным. По мнению Минфина России, исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, перечислен в ст. 422 НК РФ. В нем отсутствуют разовые премии сотрудникам к праздникам и юбилеям. В связи с этим, контролирующие органы считают, что на них следует начислять страховые взносы на пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ в общем порядке (Письма от 15.02.2021 № 03-15-06/10032, от 14.12.2020 № 03-15-06/109203, от 25.10.2018 N 03-15-06/76608, от 07.02.2017 № 03-15-05/6368). Премия включается в облагаемую базу за тот месяц, в котором она начислена (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.06.2017 № 03-15-06/38515).

Иная позиция сформулирована ВС РФ, согласно которой премии к празднику не являются объектом обложения страховыми взносами, поскольку не являются оплатой труда (Определения ВС РФ от 27.12.2017 № 310-КГ17-19622, от 06.04.2017 № 306-КГ17-2349, от 13.10.2016 № 306-КГ16-13002). Наличие трудовых отношений между работодателем и работниками не свидетельствует о том, что все начисляемые работникам выплаты являются оплатой труда (Определение ВС РФ от 06.05.2019 № 310-ЭС19-4593). Несмотря на то, что выводы сделаны из норм ранее действовавшего Федерального Закона № 212-ФЗ, вывод актуален и в настоящее время, поскольку положения НК РФ в этой части аналогичны нормам Закона № 212-ФЗ.

Аналогичный вывод в отношении взносов на травматизм недавно сделал АС Северо-Западного округа в Постановлении от 11.08.2022 по делу № А13-14328/2021 указав, что взносы на такие премии начислять не надо, поскольку они не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, отсутствуют в трудовых договорах и не относятся к оплате труда.

Учитывая мнение Минфина России, премии к празднику облагаются страховыми взносами в ПФР, на случай ВНиМ, ОМС и взносами на травматизм. Если организация примет решение не уплачивать страховые взносы с премии к празднику или к юбилею, налоговые органы, руководствуясь позицией Минфина России, могут доначислить взносы, а также начислить штраф и пени по ст. ст. 75, 122 НК РФ. Поэтому организации нужно быть готовой отстаивать свою позицию.

Автор: Нечаева Т.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс