Банк экспертных заключений

Ответ:

Специального механизма возврата излишне удержанного НДФЛ в данном случае не предусмотрено. В общем случае НДФЛ обязан вернуть работодатель - налоговый агент по заявлению работника. В случае отсутствия налогового агента НДФЛ может быть возвращен налоговым органом.

Обоснование:

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, в частности, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, при условии, в частности, что соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях (пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ).

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Таким образом, при предоставлении беспроцентного займа работодатель - налоговый агент в 2021 г. правомерно удерживал НДФЛ.

Однако в связи с вступлением в силу п. 90 ст. 217 НК РФ доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021 - 2023 гг., освобождаются от налогообложения. Действие указанного положения распространяется на доходы физических лиц, полученные начиная с налогового периода 2021 г. (ч. 5 ст. 5 Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Учитывая изложенное, у физического лица образуется излишне уплаченный НДФЛ в 2021 г.

Возврат производится налоговым агентом в порядке, предусмотренным ст. 231 НК РФ (Письма ФНС России от 06.04.2022 № БС-4-11/4160@, от 28.03.2022 № БС-4-11/3695@).

Так, в соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ.

При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему РФ ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.

На основании вышеизложенного специального механизма возврата НДФЛ в связи с введением п. 90 ст. 217 НК РФ не предусмотрено. В общем случае излишне уплаченный налог подлежит возврату налоговым агентом по заявлению работника. В случае отсутствия налогового агента НДФЛ может быть возвращен налоговым органом.

Автор: Даненков А.А.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс