Банк экспертных заключений

Ответ:

Работодатель вправе предоставить работнице налоговый вычет на ребенка в двойном размере на основании ее заявления и решения суда. При этом вычет может быть предоставлен только за 2021 г. Для того чтобы получить вычет за более ранний период, ей следует обратиться в территориальный налоговый орган.

Обоснование:

Стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется, в частности, на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок (пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ).

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю. Предоставление данного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак (абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Понятие «единственный родитель» в НК РФ не раскрывается. Согласно разъяснениям Минфина России мать будет считаться единственным родителем ребенка, если это подтверждено документально, в частности свидетельством о смерти или пропаже без вести второго родителя, признании его безвестно отсутствующим, объявлении умершим (Письма Минфина России от 21.06.2021 № 03-04-05/48650, от 05.03.2009 № 03-04-06-01/52).

В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В данном случае документом, подтверждающим право на вычет НДФЛ единственному родителю, будет выступать решение суда, в котором второй родитель был признан безвестно пропавшим.

Согласно п. 4 ст. 218 НК РФ, в случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или предоставлялись в меньшем размере, по его окончании налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

При этом в п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015), отмечено, что по смыслу ст. 231 НК РФ налоговый агент возвращает налогоплательщику любые суммы налога, излишне перечисленные в бюджет в результате собственных действий агента.

В данном случае тот факт, что предоставление вычета на ребенка работнице происходило в меньшем размере, не является ошибкой работодателя, следовательно, налоговая база по НДФЛ должна быть им пересчитана с учетом двойного вычета только за 2021 г. (Письмо Минфина России от 17.05.2018 № 03-04-05/33235, п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 17.02.2015 № 262-О (доведено до налоговых органов Приложением к Письму ФНС России от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@)).

Для того, чтобы получить вычет за более ранний период, на который распространяет свое действие решение суда, работнице следует обратиться в территориальный налоговый орган в соответствии с п. 4 ст. 218 НК РФ (Письмо ФНС России от 24.01.2012 № ЕД-3-3/187@).

Таким образом, работодатель вправе предоставить работнице налоговый вычет на ребенка в двойном размере на основании ее заявления и решения суда. При этом вычет может быть предоставлен только за 2021 г. Для того, чтобы получить вычет за более ранний период, ей следует обратиться в территориальный налоговый орган.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс