Банк экспертных заключений

Ответ:

Российская компания при выплате процентов по договору обязана  удержать налог. При этом, если болгарская компания предоставит сертификат резиденства в Болгарии и документы, подтверждающие  его фактическое право на получение дохода, то налог удерживается в размере 15 %. В противном случае применяется ставка 20 %.

Обоснование:

Иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций (п. 1  ст. 246 НК РФ).

При этом объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ, признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ (п. 3  ст. 247 НК РФ).

Подпунктом 3 п. 1 ст. 309 НК РФ установлено, что процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, иные долговые обязательства российских организаций, не указанные в абз. 2 пп. 3  п. 1  чт. 309 НК РФ относится к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. Такой доход исчисляется и удерживается российской организацией (п. 1 ст. 310 НК РФ).

В общем порядке налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в размере 20% (пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ)).

Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то применяются правила и нормы международных договоров (ст. 7 НК РФ).

В соответствии со ст.11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Болгарии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 08.06.1993 (далее - Соглашение), проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель процентов является их фактическим владельцем, то взимаемый налог не должен превышать 15% валовой суммы процентов.

При этом иностранная организация, зарегистрированная в Болгарии, должна представить российской организации, выплачивающей доход, подтверждение постоянного местонахождения в Болгарии, а также документ, который подтверждает ее фактическое право на получение дохода в виде процентов (п. 1 ст. 312 НК РФ, пп. «ж» п. 1 ст. 3 Соглашения).

В случае непредставления указанной информации российская компания будет обязана исчислить и удержать налог по ставке 20 %, т.е. в порядке, установленном ст. 309 НК РФ.

Таким образом российская компания при выплате процентов по договору обязана  удержать налог. При этом, если иностранец предоставит сертификат резиденства в Болгарии и документы, подтверждающие  его фактическое право на получение дохода, то налог удерживается в размере 15 %. В противном случае применяется ставка  20 %.

Автор: Пшеничная Е.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс