Банк экспертных заключений

Ответ:

ИП признается налоговым агентом по НДС относительно операций по закупке вторсырья, несмотря на то, что он не является плательщиком НДС.

ИП обязан предоставить декларацию по НДС в качестве налогового агента по месту своего учета, т.е. в регионе, где он зарегистрирован в качестве ИП - Московская область.

Обоснование:

Вторичное сырье – это образующиеся отходы производства и потребления, для которых существует возможность повторного использования непосредственно или после дополнительной обработки, вторичные материальные ресурсы, для которых имеется реальная возможность и целесообразность использования (п.п. 3.3, 3.5 «ГОСТ 30772-2001. Межгосударственный стандарт. Ресурсосбережение. Обращение с отходами. Термины и определения» (введен Постановлением Госстандарта России от 28.12.2001 № 607-ст)).

В соответствии с пп. 60 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ПСН может применяться ИП, осуществляющими предпринимательскую деятельность по сбору, обработке и утилизации отходов, а также обработке вторичного сырья.

В соответствии с пп. 3 п. 11 ст. 346.43 НК РФ ИП, применяющие ПСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением в частности налога, подлежащего уплате при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 161 НК РФ, т.е. в качестве налогового агента.

Согласно п. 8 ст. 161 НК РФ при реализации на территории РФ налогоплательщиками (за исключением, освобожденных от исполнения обязанностей НДС) сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также макулатуры налоговая база определяется налоговым агентом - покупателем исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога.

В целях НК РФ макулатурой признаются бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком хранения.

При этом налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика НДС или нет (Письмо ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@).

Из рассматриваемого вопроса следует, что предприниматель применяет ПСН и осуществляет закупку вторсырья, к которому, в т.ч. относится макулатура, поэтому, учитывая вышеизложенное, он признается налоговым агентом по НДС, даже несмотря на то, что сам не является плательщиком этого налога.

Из вопроса следует, что ИП зарегистрирован и осуществляет предпринимательскую деятельность в Московской области, патент же на осуществление иного вида деятельности получен в г. Санкт-Петербург.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ лица, указанные в п. 8 ст. 161 НК РФ обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора ЭДО в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании п. 3 ст. 8 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация ИП осуществляется по месту его жительства.

При этом ФНС России в Письме от 15.07.2021 № ЕД-17-14/184@ отмечает, что государственная регистрация индивидуального предпринимателя, в частности гражданина РФ, осуществляется по месту его жительства, то есть в соответствии с отметкой в паспорте гражданина РФ о регистрации по месту жительства, а при отсутствии такой отметки в паспорте гражданина РФ - по месту пребывания на территории РФ.

Учитывая вышеизложенное, ИП обязан предоставить декларацию по НДС в качестве налогового агента по месту своего учета, т.е. в регионе, где он зарегистрирован в качестве ИП. В данном случае - это Московская область.

Автор: Пшеничная Е. В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс