Банк экспертных заключений

Ответ:

Личные денежные средства, внесенные на расчетный счет ИП, не являются объектом налогообложения НДС и не отражаются в разделе 7 декларации НДС.

При этом, предприниматель должен быть готов документально подтвердить, что данные денежные средства не являются его выручкой.

Обоснование:

Объект налогообложения НДС определен ст. 146 НК РФ, при этом внесение личных денежных средств на расчетный счет ИП не поименовано в качестве объекта налогообложения.

Так, по общему правилу объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Реализацией товаров, работ или услуг ИП признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Соответственно, поступление на расчетный счет ИП личных денежных средств, не связанных с реализацией товаров (работ, услуг), передачей имущественных прав, не признается объектом налогообложения НДС.

Данный вывод подтверждается в судебной практике. Например, в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 12.02.2021 № Ф06-27/2021 по делу № А12-2908/2020 суд указал, что сам по себе факт поступления денежных средств на счет предпринимателя без выявления оснований поступления денежных средств, без оценки действий налогоплательщика и условий его деятельности, не является основанием для доначисления ему соответствующих налогов (в частности НДС).

Раздел 7 декларации НДС заполняется в отношении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения); операций, не признаваемые объектом налогообложения; операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ; а также сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (раздел XII Порядка   заполнения  налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее – Порядок)).

В графе 2 раздела 7 декларации по НДС по каждому коду операции отражается (п. 44.3 Порядка):

• стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;
• стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст. ст. 147, 148 НК РФ;
• стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Таким образом, внесение личных денежных средств на расчетный счет ИП не является объектом налогообложения НДС и не является операцией, которую необходимо отражать в разделе 7 декларации НДС.

Автор: Сидоркина С.Ю.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс