Банк экспертных заключений

Ответ:

Физическое лицо вправе заявить вычет в размере расходов на приобретение криптовалюты в сумме не более полученного дохода. Исчерпывающего перечня документов, которые бы подтверждали расходы на приобретение криптовалюты НК РФ не устанавливает, данные документы должны подтверждать факт уплаты денежных средств и быть оформлены в соответствии с законодательством РФ или обычаями делового оборота на территории иностранного государства, если расходы понесены за рубежом. Убыток Физического лица, полученный по операциям купли-продажи криптовалют, при исчислении НДФЛ не учитывается.

Обоснование:

Согласно п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

На данный момент НК РФ не содержит специальных положений, регламентирующих порядок налогообложения доходов, полученных от операций с криптовалютой. Между тем, согласно разъяснениям Минфина РФ, при определении налоговой базы по доходам, полученным от операций купли-продажи криптовалют, исходить из нормы абз.1 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ (Письмо Минфина России от 26.09.2019 № 03-04-05/74126).

Учитывая положения п. 1, п. 2.1, п. 3 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, включает в себя, в том числе, налоговую база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ (далее - основная налоговая база).

Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218 - 221 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.

На основании п.п.2 п.2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Между тем НК РФ, в том числе положения ст. 220 НК РФ, не содержат исчерпывающий перечень документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы на приобретение проданного имущества (в том числе криптовалюты), но устанавливают обязательное условие, а именно: документы должны быть оформлены в установленном порядке (в соответствии с законодательством Российской Федерации) и подтверждать непосредственно произведенные налогоплательщиком расходы.

Следовательно, представление налогоплательщиком документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам, связанным с приобретением проданного имущества, является одним из обязательных условий возможности уменьшения, полученных от продажи имущества доходов, облагаемых НДФЛ, в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. Указанная позиция подтверждена ФНС России в письме от 21.04.2021 № БС-4-11/5473@.

Таким образом при исчислении НДФЛ в связи с получением дохода от реализации криптовалют, допускается уменьшение дохода на документально подтвержденные расходы на приобретение криптовалюты в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Между тем если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению то налоговая база принимается равной нулю. Иными словами, физлицо вправе заявить вычет в размере расходов на приобретение криптовалюты в сумме не более полученного дохода. Убыток Физического лица, полученный по операциям купли-продажи криптовалют, при исчислении НДФЛ не учитывается.

Автор: Даненков А.А,
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс