Банк экспертных заключений

Ответ:

 Для предоставления стандартного вычета сотрудники вновь обязаны предоставить заявления в организацию, возникшую в результате реорганизации, несмотря на то, что предыдущий работодатель передал заявления на предоставление вычета на текущий налоговый период вместе с документами, подтверждающими право на него.

Обоснование:

Реорганизация юридического лица в форме выделения считается завершенной с момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц (п. 4 ст. 57 ГК РФ, п. 4 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

В соответствии  п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Учитывая изложенные выше нормы созданная в результате реорганизации в форме выделения организация является самостоятельным юридическим лицом, признаваемым в соответствии с НК РФ налоговым агентом в отношении производимых ею выплат своим работникам.

Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

При этом исходя из положений вышеуказанной нормы НК РФ заявления работников должны быть адресованы конкретному работодателю, то есть содержать в себе, в том числе и его реквизиты (ИНН, КПП, наименование и т.д.) налогового агента.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные  пп.4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с  п.3 ст. 230  НК РФ.

При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц положения гражданского законодательства Российской Федерации и законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не предусматривают правопреемство лиц в части предоставления стандартных налоговых вычетов.

Учитывая условия рассматриваемого вопроса, несмотря на то, что предыдущий работодатель передал в выделенную Организацию поданные в его адрес физическими лицами (бывшими работниками) заявления на предоставление вычета и документы, подтверждающие право на него, для предоставления стандартного вычета по новому месту работы (вновь созданной организации) будет недостаточно. Для предоставления стандартного вычета сотрудники обязаны предоставить заявления в организацию возникшую в результате реорганизации (Письмо ФНС России от 18.09.2014 № БС-4-11/18849@).

Большинство арбитражных судов не признает за работодателем права предоставлять стандартный вычет по своей инициативе, когда соответствующее заявление отсутствует (Постановление ФАС Уральского округа от 11.11.2009 № Ф09-8703/09-С2 по делу № А76-27106/08-44-86, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.12.2006 № Ф04-7924/2006(28822-А46-27) по делу № 25-1596/05, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2006 № Ф04-4697/2006(24695-А46-27) по делу № 13-1176/05).

Таким образом для предоставления стандартного вычета сотрудники вновь обязаны предоставить заявления в организацию, возникшую в результате реорганизации, несмотря на то, что предыдущий работодатель передал заявления на предоставление вычета на текущий налоговый период вместе с документами, подтверждающими право на него.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс