Банк экспертных заключений
Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.
Индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, с администрацией муниципалитета заключен договор на предоставление ему права на размещение нестационарного торгового объекта на территории городского округа. Сумма НДС в договоре не выделена, при этом предусмотрено условие о том, что ставка НДС рассчитывается на момент внесения денежных средств согласно действующего законодательства. Возникает ли у ИП обязанность по уплате НДС, принимая во внимание тот факт, что он применяет УСН, а также то, что услуги по передаче прав оказывает муниципалитет, а в соответствии с пп 4 п. 2 статьи 146 НК РФ не признается объектом налогообложения НДС выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий?
Ответ:
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, приобретающий у муниципалитета права на размещение нестационарного торгового объекта на территории городского округа, в целях применения НДС признается налоговым агентом и обязан исчислить, и уплатить налог в бюджет. При этом указанные права не относятся к услугам, предусмотренным пп 4 п. 2 статьи 146 НК РФ и, по этой причине, данная норма НК РФ в отношении передачи имущественных прав не применяется.
Обоснование:
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС.
Нормой п. 3 ст. 161 НК РФ установлены особенности уплаты НДС при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, а также при реализации (передаче) на территории Российской Федерации имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего казну. В указанных случаях налог на добавленную стоимость в бюджет уплачивают налоговые агенты - арендаторы и покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
При этом особенностей уплаты НДС при реализации прав на заключение договоров на размещение нестационарных торговых объектов на территории муниципального образования п. 3 ст. 161 НК РФ не установлено. Поэтому при реализации указанных имущественных прав НДС ИП уплачивается в общеустановленном порядке.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса покупателем прав выступает предприниматель, который применяет УСН. В этой связи следует отметить что в соответствии с п. 5 ст. 346.11 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов по НДС.
Таким образом индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, приобретающий у муниципалитета права на размещение нестационарного торгового объекта на территории городского округа, в целях применения НДС признается налоговым агентом и обязан исчислить, и уплатить налог в бюджет.
При этом следует отметить, что в рассматриваемой ситуации норма, предусмотренная пп 4 п. 2 статьи 146 НК РФ, об отсутствии объекта налогообложения НДС, не может применяться. Это связано с тем, что в пп 4 п. 2 ст 146 НК РФ указаны услуги, оказываемые в рамках выполнения государственными и муниципальными органами возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.
Однако предоставление права на размещение нестационарного торгового объекта на территории городского округа к таким услугам не относятся, и поэтому данная норма НК РФ в отношении передачи имущественных прав указанными органами не применяется (Письмо Минфина России от 07.09.2020 № 03-07-11/78398), от 27.09.2017 № 03-07-11/62674).
Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс
Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс
Задать вопрос
