Банк экспертных заключений

Ответ:

Физическое лицо не вправе, для целей НДФЛ, учесть в расходах сумму, внесённую в виде вклада в имущество ООО.

Обоснование:

Доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций в соответствии с п.п.5 п.1 .ст. 208 НК РФ признаются доходами от источника в Российской федерации.

Согласно п. 1ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ .

Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ (п.3 ст. 210 НК РФ).

На основании п.п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ при продаже доли в уставном капитале общества, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).

В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться следующие расходы:

• расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;
• расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период (абз. 7 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Таким образом, НК РФ устанавливает закрытый перечень расходов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации доли в уставном капитале ООО. Основной характеристикой данных расходов является их направленность на увеличение уставного капитала ООО.

Согласно ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 31.07.2020) «Об обществах с ограниченной ответственностью» участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества.

Вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество общества не предусмотрен уставом общества (п. 2 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества (п. 4 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Ввиду того, что вклад в имущество ООО не увеличивает уставной капитал организации, он не является расходом физического лица, учитываемым для целей определения налоговой базы по НДФЛ.

Автор: Даненков А.А.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс