Банк экспертных заключений

Ответ:

Работы по переработке, произведенные организацией-импортером, реквизиты которой указаны в разрешении на переработку товаров, подлежат налогообложению НДС по ставке 0%. При этом работы, произведенные подрядчиком, данные которого не указаны в разрешении на переработку, подлежат налогообложению НДС по ставке 20 процентов.

Обоснование:

Переработка на таможенной территории - это таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, по их переработке на таможенной территории ЕАЭС в целях получения продуктов их переработки, предназначенных для последующего вывоза с таможенной территории ЕАЭС, без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, (п. 1 ст. 163 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, далее ТК).  Поэтому ввозимое сырье в данной таможенной процедуре освобождено от уплаты НДС.

При этом основным документом об условиях переработки товаров на таможенной территории является разрешение на переработку товаров на таможенной территории (п. 1 ст. 127 Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее Закон № 289-ФЗ).

Разрешение на переработку товаров может получить любое российское лицо, в том числе не осуществляющее непосредственно операций по переработке товаров, которое на основании ст. 83 ТК может быть декларантом в отношении иностранных товаров, указанных в разрешении на переработку товаров на таможенной территории. При этом в таком разрешении должна быть обязательно указана информация о лице, которое будет непосредственно совершать переработку таких товаров (п. 1 ст. 128 Закона № 289-ФЗ).

В соответствии пп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ реализация работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, производится по налоговой ставке 0 процентов.

Согласно условий рассматриваемого вопроса Российская организация с территории иностранного государства ввозит сырье с целью выполнения работ по его переработке. При этом в разрешении на переработку указаны ее реквизиты, как переработчика.

Учитывая изложенные законодательные нормы, а также условия рассматриваемой ситуации, работы по переработке сырья, помещенного под таможенный режим переработки, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 0 процентов при выполнении работ организацией, которая является переработчиком или привлекается в качестве переработчика и указана при этом в разрешении на переработку.  В данном случае это относится к работам по переработке, которые были произведены самой организацией.

Исходя из условий рассматриваемого вопроса компания самостоятельно не смогла полностью переработать сырье и привлекла подрядчика, информация о котором не отражена в разрешении на переработку.

В этой связи следует отметить, что, если работы выполнены организацией, которая не указана в разрешении на переработку, такие работы подлежат налогообложению НДС на основании п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке 20 процентов. Данные выводы согласуются с позицией Минфина России, представленной в Письмах от 26.06.2020 № 03-07-08/55204, от 18.07.2014 № 03-07-08/35365, в Письме ФНС России от 06.11.2014 № ГД-4-3/22802@.

Таким образом работы по переработке, которые были произведены организацией-импортером, реквизиты которой были указаны в разрешении на переработку товаров, подлежат налогообложению НДС по ставке 0%. При этом работы, произведенные подрядчиком, данные которого не указаны в разрешении на переработку, подлежат налогообложению НДС на основании п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке 20 процентов.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс