Банк экспертных заключений

Ответ:

Да, обязан. При этом сделать это он должен  в периоде, в котором принят к вычету НДС по приобретенным товарам, в счет которых были оплачены авансы, т.е. в 3 квартале 2020 г.

Обоснование:

В соответствии с пп «б» п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ  (далее  Закон  № 325-ФЗ) статья 170 НК РФ дополнена п. 3.1, которым установлена обязанность правопреемника реорганизованной организации в случаях, предусмотренных пп. 2 - 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, по восстановлению сумм НДС, принятых такой организацией к вычету по товарам (работам, услугам), либо в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

При этом правопреемник восстанавливает НДС согласно порядку, предусмотренному п. 3.1. ст. 170 НК РФ (Письмо Минфина России от 27.02.2020 № 03-07-11/14211, Информация ФНС России «При реорганизации компаниям теперь необходимо восстанавливать НДС»). 

Так согласно абз.2 п.3.1 ст. 170 НК РФ при применении правопреемником общего режима налогообложения восстановление сумм налога  в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров следует отразить  в налоговых периодах, установленных, аб. 2 пп 3 статьи  170 НК РФ, а именно в периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном п. 2 ст. 171 , ст. 172  НК РФ.

При этом налог следует восстановить в размере НДС, принятого к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий). (пп 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 08.11.2018 № 2796-О).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса в июне 2020 г. в организации произошла реорганизация в форме преобразования. А в 1 квартале 2020 г.  правопредшественником был принят к вычету НДС, с суммы авансов, оплаченных в адрес поставщиков, товар в счет которых был поставлен уже только в июле 2020 г., т.е. после реорганизации.

Учитывая вышеизложенные нормы закона, а также условия рассматриваемой ситуации, следует отметить, что правопреемник обязан восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету правопредшественником с уплаченных авансов в адрес поставщиков в размере НДС, принятого  вычету по приобретенным им товарам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты.

При этом сделать это надо в периоде, в котором принят к вычету НДС по приобретенным товарам, в счет которых были оплачены авансы, т.е. в 3 квартале 2020 г.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс