Банк экспертных заключений

Ответ:

Московская организация (ее филиал) не вправе применять ставку НДС 0%. Филиал московской организации, действующий на территории г. Калининграда не может выступать в качестве резидента Особой экономической зоны, не может быть включен в единый реестр таковых, поскольку не является самостоятельным юридическим лицом. Кроме того, поскольку государственная регистрация московской компании не осуществлена на территории г. Калининграда и области, то она не может выступать Декларантом товаров, помещаемых под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.

Обоснование:

Особая экономическая зона в Калининградской области (далее - Особая экономическая зона) - территория Калининградской области и примыкающие к территории Калининградской области, в пределах границ которых действует специальный правовой режим осуществления хозяйственной, производственной, инвестиционной и иной деятельности, а также применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны (п. 1  ст. 2, ст. 9 Федерального закона от 10.01.2006 № 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 16-ФЗ).

При реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, налогообложение НДС  по ставке НДС 0 процентов производится при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных пп. 5 п. 1 ст. 165 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ), в частности, должны быть предоставлены:

• контракт, заключенный с резидентом особой экономической зоны или с участником свободной экономической зоны;
• копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны или копия свидетельства о включении участника в реестр участников свободной экономической зоны;
• таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны.

Резидентом промышленно-производственной ОЭЗ признается коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированная в соответствии с законодательством РФ на территории муниципального образования, в границах которого расположена ОЭЗ (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации»)

Кроме того, резидент Особой экономической зоны, юридическое лицо, должно быть включено в единый реестр резидентов Особой экономической зоны (далее – реестр (п. 5  ст. 2 Закона № 16-ФЗ).

Согласно ст. 4 Закона № 16-ФЗ юридическое лицо подлежит включению в реестр резидентов Особой экономической зоны в случае соответствия следующим требованиям:

• юридическое лицо создано в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• государственная регистрация юридического лица осуществлена в Калининградской области;
• производство товаров осуществляется юридическим лицом исключительно на территории Калининградской области;
• инвестиции осуществляются юридическим лицом на территории Калининградской области;
• инвестиционный проект, представленный юридическим лицом, отвечает установленным настоящим Федеральным законом требованиям.

Декларантом товаров, помещаемых под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, может выступать резидент либо юридическое лицо, государственная регистрация которого осуществлена в Калининградской области (ч. 5 ст. 10 Закона № 16-ФЗ).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса организация, зарегистрированная в г. Москве планирует завозить товар из Китая напрямую в Калининград, где  у нее зарегистрирован филиал и осуществлять продажи внутри Калининграда через филиал. 

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть (п. 2  ст. 55 ГК РФ). При этом филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений (п. 3  ст. 55 ГК РФ).

Исходя из рассмотренных выше норм законов, а также условий ситуации,  очевидно, что филиал московской организации, действующий на территории г. Калининграда не может выступать в качестве резидента Особой экономической зоны. Кроме того, филиал не может быть включен в единый реестр резидентовОсобой экономической зоны, поскольку не является самостоятельным юридическим лицом, а действует на основании утвержденных положений московской компании.

Кроме того, поскольку государственная регистрация компании не осуществлена на территории г. Калининграда и области, то она не может выступать Декларантом товаров, помещаемых под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.

Исходя из вышеизложенного следует, что ни одно из условий, перечисленных в пп. 1  п. 1  ст. 164 НК РФ для подтверждения применения ставки  НДС 0 % не выполняется, поэтому организация (ее филиал) не вправе ее применять.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс