Банк экспертных заключений

Ответ:

С 01.01.2020 г. освобождены от НДФЛ дополнительные выплаты за счет федерального бюджета медикам, оказывающим медицинскую помощь гражданам, у которых выявлена коронавирусная инфекция двух видов: за особые условия труда и дополнительную нагрузку, а также за выполнение особо важных работ в размерах, предусмотренных Постановлениями № 415 и № 484. Выплаты, превышающие установленный Постановлениями размер облагаются в общеустановленном порядке.

Обоснование:

Согласно Поручению Президента РФ Пр-665 от 15 апреля 2020 г. установлены доплаты за особые условия труда медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь больным с коронавирусом:

• за особые условия труда и дополнительную нагрузку (Постановление Правительства от 02.04.2020 г. № 415);
• за выполнение особо важных работ (Постановление Правительства от 12.04.2020. г. № 484).

Обе выплаты финансируются из федерального бюджета.

Стимулирующая выплата в соответствии с Постановлением № 484, начисляется медицинским работникам за риск работы с заболевшими коронавирусом в размере, предусмотренном Правилами, утверждёнными данным Постановлением в зависимости от должности и места работы. К данным выплатам применяются районные коэффициенты и процентные надбавки за стаж работы в местностях с особыми климатическими условиями. Повышенные выплаты могут устанавливаться регионами (п. 12 Постановления № 415, Письмо Минздрава России от 17.05.2020 № 16-3/И/1-3061).

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы для исчисления НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ установлен ст. 217 НК РФ и является закрытым.

Федеральным законом № 121-ФЗ данный перечень расширен. К необлагаемым НДФЛ доходам с 01.01.2020 г. отнесены денежные стимулирующие выплаты медицинским работникам за счет средств федерального бюджета за особые условия труда и дополнительную нагрузку за оказание медицинской помощи гражданам, у которых выявлен коронавирус (ч. 2 ст. 3 Закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ). Первоначально норма п. 81 ст. 217 НК РФ совпадала с формулировкой выплат только по Постановлению № 415. Однако, отсылки на конкретное Постановление не было.

В письме Минфина и ФНС России от 15 мая 2020 г. № 03-04-07/39728 разъяснено, как применять освобождение от НДФЛ в отношении допвыплат медицинскому персоналу за работу с коронавирусом. По их мнению, на основании нормы п. 81 ст. 217 НК РФ с 01.01.2020 г. освобождены от НДФЛ обе выплаты медикам за счет средств федерального бюджета, работающими непосредственно с гражданами, у которых выявлена коронавирусная инфекция: и за особые условия труда и дополнительную нагрузку, и за выполнение особо важных работ в размерах, предусмотренных Правилами, утвержденными Постановлениями № 415 и № 484. Выплаты, превышающие установленный Постановлениями размер облагаются в общеустановленном порядке.

Данная норма об освобождении НДФЛ доплат медикам дополнительно скорректирована и от НДФЛ освобождены выплаты двух видов: на основании Постановлений Правительства № 415 и 484 (пп. «б» п. 4 ст. 1 Проекта).

Автор: Нечаева Т.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс