Банк экспертных заключений

Ответ:

По нашему мнению, организации в декларации по налогу на прибыль за 7 месяцев 2019 года следует отразить факт выплаты дивидендов, включив при этом в состав отчетности подраздел 1.3 Раздела 1 и Лист 03. При этом при заполнении декларации за 9 месяцев и за 2019 г. организация также следует показать подраздел 1.3 Раздела 1 и Лист 03 в составе отчетности и указать суммы выплаченных дивидендов и исчисленного с них налога.

Обоснование:

Дивидендом признается любой доход акционера (участника) по принадлежащим ему акциям (долям), который получен от организации при распределении чистой прибыли пропорционально доле акционера (участника) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Организация, выплачивающая дивиденды своему участнику, признается налоговым агентом по таким доходам (п. 3 ст. 275 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1  ст. 285 НК РФ). Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При этом отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Следует отметить, что для налогоплательщиков, предоставляющих ежемесячную отчетность исходя из фактической прибыли, состав и порядок  ее заполнения за разные отчетные (налоговые) периоды будет отличаться.

Так в соответствии с п. 1.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (применяется, начиная с декларации за налоговый период 2019), п. 1.3 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют Декларации в объеме, указанном в пункт 1.1  Порядка за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год).

По итогам других отчетных периодов (за месяц, два, четыре, пять, семь, восемь, десять и одиннадцать месяцев) такие организации представляют Декларацию в объеме Титульного листа (Листа 01), подраздела 1.1 Раздела 1 и Листа 02.  При этом, если организация в частности выступает в качеств налогового агента при выплате дивидендов, то в состав декларации включаются также подраздел 1.3 Раздела 1 и Лист 03.

Исходя из условий рассматриваемого вопроса Организация предоставляет ежемесячные декларации по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли. В  3  квартале 2019 г. (в июле) ею была произведена  выплата дивидендов учредителям за 2018 г., которые она обязана отразить в отчетности по налогу на прибыль.

Таким образом, Организации в декларации за 7 месяцев следует отразить факт выплаты дивидендов, включив при этом в состав отчетности подраздел 1.3 Раздела 1 и Лист 03. Учитывая то, что налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом, а также отсутствие специальных норм и/или разъяснений по рассматриваемому вопросу, полагаем, что Организации при заполнении декларации за 9 месяцев и декларации за 2019 г. также следует показать подраздел 1.3 Раздела 1 и Лист 03 в составе отчетности и указать суммы выплаченных дивидендов и исчисленного с них налога.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс