Банк экспертных заключений

Ответ:

ООО вправе в 2025 г. списать в целях налога на прибыль затраты на рекламные услуги, оказанные в 2025 г.

Рекламные расходы, понесенные в 2024 г., организация не вправе учесть в целях налога на прибыль в 2025 г. Для учета таких расходов необходимо скорректировать налоговые обязательства 2024 г. путем подачи уточненной декларации по налогу на прибыль.

Обоснование:

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, за исключением случаев, если размеры налоговых ставок по соответствующему налогу, действующие в налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлены ошибки (искажения), превышают размеры налоговых ставок по соответствующему налогу, действовавшие в налоговом (отчетном) периоде, к которому относятся указанные ошибки (искажения) (п. 1 ст. 54 НК РФ).

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Необходимо обратить внимание на то, что в 2025 г. налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 25% (в федеральный бюджет - 8%, в региональные бюджеты 17%), а в 2024 г. - 20% (в федеральный бюджет - 3%, в региональные бюджеты 17%) (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Уменьшение налоговой базы текущего налогового (отчетного) периода, в котором размер налоговой ставки по налогу прибыль организаций превышает размер налоговой ставки по соответствующему налогу, действовавшей в налоговом (отчетном) периоде, к которому относятся принимаемые к уменьшению расходы, является искажением налоговых обязательств, в связи с чем использовать такой способ корректировки налоговой базы оснований нет (Письма Минфина от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786).

Таким образом в случае, если организация в текущем налоговом периоде выявила, что не учла в налоговой базе прошлого налогового периода какие-либо расходы, то можно не пересчитывать налоговую базу за прошлый период, а учесть такие расходы в налоговой базе текущего периода, в котором обнаружена ошибка, если таковая привела к излишней уплате налога за прошлый период.

Но при этом следует учитывать, что учет расходов, относящихся к 2024 г., в котором ставка налога на прибыль 20%, т.е. ниже, чем в 2025 г., когда ее размер составил 25%, является искажением налоговых обязательств.

Автор: Липкина Т.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс