Банк экспертных заключений
Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.
Физическое лицо в рамках одного календарного года на брокерском счете продало акции с убытком и получило купонный доход по облигациям. Уменьшает ли убыток от продажи акций доход в виде купона по облигациям? По какой ставке облагается указанный доход?
Ответ:
Убыток от продажи акций уменьшает доход в виде купона по облигациям. В отношении дохода от операций с ценными бумагами применяется ставка НДФЛ 13-15% в зависимости от суммы полученного дохода.
Обоснование:
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определены в ст. 214.1 НК РФ.
При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами учитываются доходы, полученные по следующим операциям (пп. 1-5 п. 1 ст. 214.1 НК РФ):
- с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
- с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
- с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке;
- с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке, без учета операций с производными финансовыми инструментами, перечисленных в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 214.1 НК РФ;
- с производными финансовыми инструментами и иными инструментами, которые предусмотрены п. 1 ст. 4.1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".
В соответствии с п. 7 ст. 214.1 НК РФ доходами по операциям с ценными бумагами признаются, в частности, доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено ст. 214.1 НК РФ.
Финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 НК РФ (абз. 1 п. 12 ст. 214.1 НК РФ).
Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в пп. 1 - 5 п. 1 ст. 214.1 НК РФ (абз. 3 п. 12 ст. 214.1 НК РФ).
Налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с п. п. 6-13.2 ст. 214.1 НК РФ. Налоговая база по каждой совокупности операций, указанных в пп. 1-4 п. 1 ст. 214.1 НК РФ, определяется отдельно (п. 14 ст. 214.1 НК РФ).
Таким образом, финансовый результат по операциям с ценными бумагами (акциями, облигациями), обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, учитывается по совокупности таких операций.
Отрицательный финансовый результат по каждой совокупности операций, указанных в пп. 1 - 5 п. 1 ст. 214.1 НК РФ признается убытком (абз. 7 п. 12 ст. 214.1 НК РФ).
Налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами и (или) по доходам в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг и производных финансовых инструментов, относится к налоговым базам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1.1 ст. 224 НК РФ (пп. 6 п. 6 ст. 210 НК РФ).
Согласно п. 1.1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента РФ, указанных в п. 6 ст. 210 НК РФ (если иное не установлено п. 6 ст. 224 НК РФ), устанавливается в следующих размерах:
- 13% - если сумма налоговых баз, указанных в п. 6 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет не более 2,4 млн руб.;
- 312 тыс. руб. и 15% суммы налоговых баз, указанных в п. 6 ст. 210 НК РФ, превышающей 2,4 млн руб., - если сумма налоговых баз, указанных в п. 6 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 2,4 млн руб.
Таким образом, в ситуации, описанной в вопросе, убыток от реализации акций и доход в виде купона по облигациям формируют единую налоговую базу, т.е. убыток от продажи акций уменьшает доход в виде купона по облигациям. В отношении указанного дохода применяется ставка НДФЛ 13-15% в зависимости от суммы полученного дохода.
Автор: Даненков А.А.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс
Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс
Задать вопрос
