Банк экспертных заключений

Ответ:

Обнаружили ошибку в бухгалтерской отчетности? Самое время ее исправить. Правила такого исправления зависят прежде всего от того, насколько ваша ошибка существенна.

Обоснование:

Сроки для утверждения бухотчетности

Директор, который является одним из участников, подписал баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к балансу. Бухотчетность сдана в инспекцию. Сейчас в ней нашли ошибку, думаем исправлять.

Возник вопрос: считается ли такая отчетность утвержденной участниками? И когда вообще они должны утвердить бухотчетность?

— После того как руководитель организации подписал отчетность, она приобретает статус «составленная» <1>. Даже если руководитель - один из участников организации, такое подписание и сдача отчетности в инспекцию или органы статистики не приравнивается к утверждению отчетности.
Участники организации должны утвердить отчетность <2>:

• в ООО - до 30 апреля;
• в АО - до 30 июня.

То есть отчетность может быть утверждена и после сдачи ее в ИФНС и отделение Росстата.

Завышенный резерв сомнительных долгов

@ У нас крупная организация. При составлении годовой бухотчетности заключительными оборотами декабря 2017 г. сделали отчисления в резерв сомнительных долгов (создаем его только в бухучете). Однако при его расчете ошибочно учли дебиторку, которая не была ни просроченной, ни сомнительной.

Как теперь исправить ошибку?

— Если ваша ошибка несущественная, то на дату обнаружения ошибки достаточно сделать проводку по дебету счета 63 и кредиту субсчета 91-1 на ошибочную сумму.

Существенную ошибку исправьте так:

• если участники уже утвердили отчетность за 2017 г. - сделайте проводку по дебету счета 63 и кредиту счета 84;
• если нет - по состоянию на 31.12.2017 сторнируйте проводку по дебету счета 91-2 и кредиту счета 63 на ошибочную сумму. После этого пересдайте бухотчетность (см. вопрос на с. 35).

Задвоение расходов

@ Арендуем кран с ноября 2017 г. В феврале 2018 г. получили акт от арендодателя за ноябрь и декабрь 2017 г. Отразили расход. Потом выяснили, что тот же расход был отражен в декабре 2017 г. на основе скана этого акта (сам акт декабрьский). Как исправить ошибку и в каком году?

— Вы допустили ошибку в 2018 г., повторно признав расход.

А в 2017 г. ошибки не было, поскольку плата за аренду относится к 2017 г.

Причем для целей налогообложения прибыли такие затраты также должны быть учтены в 2017 г. - ведь вы получили оригинал акта, составленного в декабре 2017 г., до окончания срока сдачи декларации по налогу на прибыль за 2017 г. <3>

Таким образом, вам нужно удалить из учетной программы расход, отраженный в феврале 2018 г. А данные 2017 г. трогать не нужно - ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Требование инспекции по уточнению бухотчетности

@ Позвонили из инспекции и сказали, что сверяют декларацию по налогу на прибыль за 2017 г. с отчетом о финансовых результатах. В декларации у нас отражены проценты по займам, начисленные к уплате. А в отчете по строке 2330 - нет. Советуют либо сдать уточненку по налогу на прибыль, либо пересдать бухотчетность. На самом деле сумма процентов небольшая, и мы отразили ее в составе прочих расходов - по строке 2350 отчета. Как быть?

— У вас нет ошибок ни в налоговом учете, ни в бухгалтерском. Так что сдавать уточненки не нужно.

Направьте в инспекцию письменные пояснения, указав в них следующее:

• сумма процентов к выплате верная, налоговые расходы не завышены, подача уточненной декларации по налогу на прибыль не требуется;
• проценты отражены по строке 2350 отчета о финансовых результатах из-за их несущественности для отражения по отдельной строке 2330. Приведите ваши критерии существенности;
• составлять пересмотренную бухотчетность нет оснований.

Уменьшение нераспределенной прибыли у «доходного» упрощенца

@ ООО на УСН (6%), малое предприятие, бухотчетность составляем по обычным формам, а сам бухучет ведем упрощенно.

Сейчас обнаружили, что в 2016 и 2017 гг. не учли крупные прочие расходы. Надо ли в балансе за 2018 г. показать уменьшенные суммы нераспределенной прибыли за 2016 и 2017 гг.? Если да, то как налоговики к этому отнесутся?

— Поскольку вы вправе вести бухучет в упрощенном порядке, вам не нужен ретроспективный пересчет. Забытые прочие расходы вы можете учесть по дебету счета 91-2 датой исправления ошибки.

В результате по итогам 2018 г. прибыль уменьшится. Однако в балансе за 2018 г. показатели нераспределенной прибыли за 2017 и 2016 гг. будут такими же, какими были в балансах за эти годы <4>.

Следовательно, у инспекции не будет повода для вопросов.

Несвоевременное отражение операции в отчетности

@ Наша организация на УСН (6%), малое предприятие. В декабре 2017 г. в бухгалтерском учете была отражена реализация (сделаны соответствующие проводки). Однако товар был отгружен только в марте 2018 г. Обнаружив это, повторные проводки при отгрузке мы делать не стали. Как лучше исправить ошибку 2017 г.?

— Поскольку вы повторно не стали отражать отгрузку одного и того же товара, исправлять допущенную ранее ошибку не надо.

А чтобы впоследствии не забыть причину, по которой вы не отразили выручку при отгрузке товара, составьте бухгалтерскую справку и приложите ее к накладной.

Списание безнадежной дебиторки

@ У нас малое предприятие, пользуемся упрощенными способами учета. Никаких резервов в бухучете не создаем. В феврале 2018 г. один из наших крупных должников, признанный ранее банкротом, ликвидирован и данные об этом внесены в ЕГРЮЛ.

Сейчас надо списывать дебиторку. Но коллега сказала, что надо было давно отразить расход в виде отчислений в резерв сомнительных долгов. Выходит, у меня ошибка в отчетности за 2017 г. Как быть?

— Действительно, вы должны были создать резерв сомнительных долгов, если у вас имелась проблемная дебиторская задолженность. Ведь даже те организации, которые могут вести упрощенный бухучет, не освобождены от этого <5>.

Однако поскольку вы вправе вести упрощенный бухучет, то можете устранить ошибку текущим периодом. Для этого просто спишите дебиторскую задолженность в прочие расходы по дебету счета 91-2.

В налоговом учете резерв сомнительных долгов можно не создавать, если иное не предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения. Если у вас резерва нет, в 2018 г. включите безнадежный долг во внереализационные расходы датой ликвидации контрагента <6>.
--------------------------------
<1> ч. 8 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ
<2> ч. 9 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; подп. 6 п. 2 ст. 33, ст. 34 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 1 ст. 47, подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ
<3> Письма ФНС от 21.08.2015 № ГД-4-3/14815@; Минфина от 28.04.16 № 03-03-06/1/24705
<4> п. 14 ПБУ 22/2010
<5> п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н
<6> ст. 266 НК РФ

Полный текст статьи читайте в журнале «Главная книга» , № 8, 2018

ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс