Банк экспертных заключений

Ответ:

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности осуществляется по результатам инвентаризации при наличии письменного обоснования и приказа руководителя организации. В качестве обоснования могут приниматься решения судов, акт о невозможности взыскания судебного пристава-исполнителя, выписка из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) о ликвидации (прекращении деятельности) должника.

Обоснование:

Согласно ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права. В соответствии со ст. ст. 196 и 200 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Под дебиторской задолженностью понимается сумма долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц, возникших в результате хозяйственных отношений. Неисполненная дебиторская задолженность при наступлении даты ее исполнения считается просроченной (Письмо Минфина России от 16.05.2017 № 02-06-10/29607).

Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждённого Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Основанием для такого списания служат данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 14.07.2017 № 02-08-10/45171, организация, принимая решение о списании в бухгалтерском учете задолженности неплатежеспособных дебиторов, вправе руководствоваться положениями законодательства по составу документов, необходимых для принятия решения о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджет, установленных Общими требованиями к порядку принятия решений о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 06.05.2016 № 393. Согласно его положениям к документам, подтверждающим безнадежность взыскания задолженности, относятся в том числе:

1. документ, свидетельствующий о смерти физического лица-должника;
2. документ, содержащий сведения из ЕГРП о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя вследствие признания его банкротом, из ЕГРЮЛ о прекращении деятельности в связи с ликвидацией организации-должника;
3. судебный акт, в соответствии с которым кредитор утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением срока исковой давности;
4. постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по основаниям, предусмотренным п. п. 3 и 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

В целях налогообложения прибыли организаций к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

В п. 2 ст. 266 НК РФ указано, что безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В письме от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955 ФНС России отметила, что для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности организации необходимо иметь документы, подтверждающие факт возникновения задолженности, а также документы, свидетельствующие о течении срока исковой давности. Таковыми могут быть любые соответствующие требованиям законодательства о бухгалтерском учете первичные документы (накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы и др.). Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (письмо от 08.04.2013 № 03-03-06/1/11347).

Таким образом, основанием для списания дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учёте организации является приказ руководителя, основанный на решении комиссии, принятое с учетом имеющихся документов, подтверждающих безнадежность взыскания, выявленных в ходе инвентаризации.

Автор: Юхаранова М.Г.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс