Банк экспертных заключений
Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.
Уплачивает ли организация на УСН налог на имущество с неотделимых улучшений в арендованное недвижимое имущество?
Ответ:
Арендатор на УСН не уплачивает налог на имущество с неотделимых улучшений в арендованное недвижимое имущество.
Обоснование:
Организации, применяющие УСН, освобождены от налога на имущество организаций, за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ – далее НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
- объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;
- жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Перечень облагаемого по кадастровой стоимости имущества из пп. 1-2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ на каждый год утверждают субъекты РФ.
Неотделимые улучшения в арендованное недвижимое имущество не являются самостоятельными недвижимыми вещами, а являются неотъемлемой частью объекта недвижимого имущества. На это указывает и Минфин России в письме от 03.07.2019 № 03-05-05-01/48970.
Если арендатор осуществил неотделимые улучшения в арендованное недвижимое имущество за счет собственных средств, то такой арендатор включает их в состав ОС до передачи арендодателю после окончания срока аренды (п. 3, 10, 35 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).
Однако, даже если сам объект недвижимости облагается налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости, неотделимые улучшения в такое недвижимое имущество облагаются налогом на имущество у арендатора исходя из среднегодовой стоимости в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ. С этим согласны и ФНС России, и Минфин России (письма от 28.12.2018 № БС-4-21/25917 и от 19.02.2014 № 03-05-05-01/6958 соответственно).
Следовательно, арендатор на УСН не уплачивает налог на имущество с неотделимых улучшений в арендованное недвижимое имущество.
Автор: Спиридонова Н.А.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс
Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс
Задать вопрос
